成本模式計(jì)量單額資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的資產(chǎn)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)全部計(jì)入到資本公積，原因是可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)全部計(jì)入到資本公積；對(duì)于投資性房地產(chǎn)來(lái)說(shuō)，高于的部分計(jì)入到資本公積，低于的部分計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益，之所以這樣規(guī)定主要是為了上市公司操縱利潤(rùn)，所以堵住了公允價(jià)值高于賬面價(jià)值這條路。

    1、持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

    “可供出售金融資產(chǎn)－成本”明晰科目金額應(yīng)該是債券的面值，債券公允價(jià)值和面值的差額應(yīng)該計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整”明細(xì)科目，公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入到“資本公積－其他資本公積”明細(xì)科目。

    某持有至到期投資面值600，利息調(diào)整借方余額100，計(jì)提減值50，公允價(jià)值為700，轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理如下：

    借：可供出售金融資產(chǎn)－成本　600

            持有至到期投資減值準(zhǔn)備　50

            可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整　100

            貸：持有至到期投資－成本　600

                   持有至到期投資－利息調(diào)整　100

                  資本公積－其他資本公積　50

    借：資本公積－其他資本公積　50×33％＝16.5

            貸：遞延所得稅負(fù)債　16.5

    2、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

    轉(zhuǎn)換對(duì)于公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的情況處理思路類(lèi)似可供出售金融資產(chǎn)；對(duì)于公允價(jià)值低于賬面價(jià)值部分把資本公積換成“公允價(jià)值變動(dòng)損益”就可以了。另外確認(rèn)遞延所得稅也應(yīng)該由資本公積科目轉(zhuǎn)換為所得稅費(fèi)用科目。

    成本法可以轉(zhuǎn)換成公允價(jià)值，屬于會(huì)計(jì)政策變更，但是公允價(jià)值不能轉(zhuǎn)換成成本。

    成本法下轉(zhuǎn)換

    借：投資性房地產(chǎn)

            累計(jì)折舊

            固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

             貸：固定資產(chǎn)

                    投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

                    投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    公允價(jià)值轉(zhuǎn)換（自有轉(zhuǎn)換公允價(jià)值重點(diǎn)）第一種情況（考點(diǎn)）

    借：投資性房地產(chǎn)――成本

            累計(jì)折舊

            固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

            貸：資本公積

             固定資產(chǎn)

    第二種情況：

    借：投資性房地產(chǎn)――成本

            累計(jì)折舊

            公允價(jià)值變動(dòng)損益

            固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    貸：固定資產(chǎn)

    3、存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

     五、發(fā)生減值

    1、交易性金融資產(chǎn)

    交易性金融資產(chǎn)由于在期末時(shí)根據(jù)公允價(jià)值來(lái)調(diào)整賬面價(jià)值，故不涉及提取減值準(zhǔn)備的問(wèn)題，這一點(diǎn)要注意，但同樣是以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，而不是所有者權(quán)益，故需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

    2、可供出售金融資產(chǎn)

    可供出售金融資產(chǎn)為債券：

    借：資產(chǎn)減值損失

            貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

    可供出售金融資產(chǎn)為股票：

    如果是暫時(shí)性的

    借：資本公積

            貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

    如果是非暫時(shí)性的

    借：資產(chǎn)減值損失（減值的金額）

            貸：資本公積（把前面進(jìn)資本公積的數(shù)沖回）

                   可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)（差額）

    （可供出售金融資產(chǎn)的減值，不設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸“可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”。權(quán)益性投資比如股票轉(zhuǎn)回減值不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。）

    轉(zhuǎn)回減值，可供出售權(quán)益工具的：

    借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

            貸：資本公積－其他資本公積

    2、投資性房地產(chǎn)

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