攤余成本計(jì)量概述：實(shí)際利率攤銷法對(duì)于初學(xué)者來說是比較陌生的，從投資者角度出發(fā)，這個(gè)資產(chǎn)應(yīng)該值多少錢，也就是所謂的攤余成本，其實(shí)是按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后確定的，如果市場(chǎng)是完善和有效的，那么攤余成本一般就是該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值。由于市場(chǎng)本身的缺陷造成了攤余成本往往和公允價(jià)值不一致。

    以債券來舉例。對(duì)于發(fā)行債券的一方來說，攤余成本意味著自己實(shí)際承擔(dān)著多少的債務(wù)。而對(duì)于雙方來說，實(shí)際利率和票面利率不一致的時(shí)候，表面上的現(xiàn)金流入或者流出，也就是根據(jù)票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息或者是應(yīng)付利息，本身并不能準(zhǔn)確說明雙方實(shí)際得到的收益和付出的成本，而實(shí)際利率攤銷問題解決了這個(gè)問題。實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)付利息是當(dāng)期債務(wù)人應(yīng)該確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而實(shí)際利率計(jì)算的投資收益是投資者得到的收益。那么在債券市場(chǎng)上，這個(gè)投資收益是要形成債券的公允價(jià)值的，也就是債券必需要反應(yīng)投資者應(yīng)得的報(bào)酬率，因此實(shí)際利率計(jì)算的投資收益增加了持有至到期投資的攤余成本。另外票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息形成了現(xiàn)金流入，那么對(duì)于債券來說就是公允價(jià)值的下降，這個(gè)下降同時(shí)也反應(yīng)了投資者的風(fēng)險(xiǎn)要求，現(xiàn)金流入等量的降低了持有至到期投資公允價(jià)值，因此實(shí)際期末的攤余成本就＝期初攤余成本＋實(shí)際利率計(jì)算的投資收益－票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息。

    實(shí)際利率法攤銷就是上面的思路，說白了就是在購買階段多付出的費(fèi)用或者是提前得到的收益在持有期間的逐期確認(rèn)為費(fèi)用或者損失，實(shí)際利率攤銷的目的就在于調(diào)整各個(gè)期間的收入問題。這種方法還會(huì)在以后的融資租賃中出現(xiàn)，或者是具有融資性質(zhì)的分期購買或者出售產(chǎn)品的，涉及到未實(shí)現(xiàn)融資收益或者是確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷問題，本質(zhì)上說，掌握了持有至到期投資的處理，之后的貸款的處理、融資租賃的處理就是一通百通的事情了。

    持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)（債券）、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、公司債券（一般公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券）、長期應(yīng)收款（具有融資性質(zhì)的分期收款銷售）、長期應(yīng)付款（融資租入固定資產(chǎn)）。

    關(guān)于攤余成本的認(rèn)識(shí)

    資產(chǎn)的攤余成本其實(shí)就是資產(chǎn)的賬面價(jià)值（不包括可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益類）為什么不包括可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益，因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)有個(gè)明細(xì)科目公允價(jià)值變動(dòng)，在算賬面價(jià)值的時(shí)候要減去這個(gè)數(shù)字，但是在算攤余成本的時(shí)候不用減這數(shù)字，所以有點(diǎn)區(qū)別。

    攤余成本用財(cái)務(wù)管理的理論來講，就是你向?qū)Ψ浇枇硕嗌馘X，即借款的本金，新準(zhǔn)則已經(jīng)不能再用直線法進(jìn)行攤銷，引入了實(shí)際利率法的概念，2006年的考題許多考生在此丟分了，需要引起大家的高度重視，會(huì)計(jì)分錄實(shí)際沒有什么好說的了，應(yīng)收利息，應(yīng)付利息記錄的一定是面值，財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程或是投資收益一定是按照攤余成本和實(shí)際利率的乘積計(jì)算出來的。實(shí)際利率在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試中一定會(huì)給出（不是在考財(cái)務(wù)管理）

    攤余成本在第三章固定資產(chǎn)、第六章金融資產(chǎn)、第十章負(fù)債、第十三章收入都有相應(yīng)的考核點(diǎn)，是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。

    難點(diǎn)：分清持有至到期投資（分期付息，一次還本付息）（到期一次還本付息）的核算。

    站在實(shí)際收到款的一方和實(shí)際付款的一方各自立場(chǎng)上，分別把“應(yīng)收的利息-實(shí)際收到的利息”�！皯�(yīng)付的金額-實(shí)付的金額”差額融進(jìn)攤余成本攤銷掉！（1） 持有到期投資和發(fā)行債券聯(lián)系學(xué)

  長期應(yīng)付款和長期應(yīng)收款聯(lián)系學(xué)

    例：第一期：攤余成本付款的現(xiàn)值

    第二期：攤余成本=第一期攤余成本+（應(yīng)付的金額或利息-實(shí)付的金額或利息）

    如應(yīng)付大于實(shí)付則減 分錄有各自規(guī)定

    第三期 第四期 類推

    最后一期調(diào)整先算、實(shí)收或?qū)嵏稊D出

    一次到期還本沒有應(yīng)收或應(yīng)付，只有攤余成本、實(shí)收或?qū)嵏?稍簡單；可供出售金融資產(chǎn)（債券）類同；這種用在作題上很實(shí)用！也很快！

    一、初始計(jì)量（入賬價(jià)值、交易費(fèi)用）

    1、持有至到期投資

    持有到期投資取得：

    借：持有到期投資-成本（面值）

             持有到期投資-利息調(diào)整（差額）（或反）

              應(yīng)收利息（已含尚未付）

              貸：銀行存款

    如果是未宣告發(fā)放利息的：

    借：持有到期投資-成本（面值）

           持有到期投資-利息調(diào)整（差額）（或反）

            持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息（已含尚未付）

           貸：銀行存款

    2、可供出售金融資產(chǎn)

    處理原理類似持有至到期投資，基本上處理原理是最接近的，可供出售金融資產(chǎn)－面值和持有至到期投資－面值核算的都是債券的面值，利息調(diào)整的明細(xì)科目核算內(nèi)容也是一致的。

    3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

    貸款的處理原理類似上述兩個(gè)資產(chǎn)，對(duì)于貸款來說同樣也是存在初始攤余成本的確定，也就是合同利率和實(shí)際利率的大小比較，一般來說見到的就是折價(jià)發(fā)放的情況。貸款－本金科目和持有至到期投資－面值科目原理一致，貸款－利息調(diào)整和持有至到期投資－利息調(diào)整的性質(zhì)一致。

    借：貸款－本金

           貸：吸收存款

                  貸款－利息調(diào)整

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