1、持有至到期投資

    持有至到期投資的減值處理，如果是涉及到應收未收利息的，攤余成本仍然遵循：攤余成本＝期初攤余成本＋實際利率投資收益－應收利息，這里的處理并不遵循貸款的處理：貸款對于應收未收的利息是記入到發(fā)生減值前的攤余成本中的，也就是說把應收未收的利息確認為減值的一部分。貸款的這個處理是區(qū)別于持有至到期投資的地方，這個需要特別注意一下，持有至到期投資的攤余成本計算持重遵循上面給出的公式，應收未收利息不記入資產(chǎn)減值損失。

    借：資產(chǎn)減值損失

           貸：持有至到期投資減值準備

    可供出售金融資產(chǎn)的減值處理，要把記入到資本公積中的累計損失轉出，然后根據(jù)和公允價值變動之和確認為資產(chǎn)價值損失，這里需要注意一下就是轉出的資本公積一定是累計的公允價值下降形成的資本公積借方余額；如果確認減值前是公允價值上升的，那么這個上升部分形成的資本公積也應該需要結轉，對于這個問題有爭議，考生可以不用深究。在確認減值轉出資本公積的同時要把之前確認的遞延所得稅資產(chǎn)同時進行結轉，然后根據(jù)確認的資產(chǎn)減值損失確認遞延所得稅資產(chǎn)，在實務中根據(jù)差額確認遞延所得稅資產(chǎn)就可以了，另外還需要轉回公允價值下降結轉的資本公積。分錄如下：

    借：遞延所得稅資產(chǎn)

           資本公積

           貸： 所得稅費用

    另外就是需要注意可供出售金融資產(chǎn)減值轉回的處理，需要區(qū)分可供出售債務工具和權益工具，這個在下面的總結中有具體講解。需要注意一點的是可供出售權益工具和債務工具雖然都是公允價值計量，但是對于可供出售債務工具也就是債券來說，后續(xù)計量基本上還是遵循了持有至到期投資的實際利率攤銷法的處理方法，但是不影響公允價值計量的本質(zhì)。在確認減值的時候注意減值的判定：公允價值發(fā)生非短期的持續(xù)性下降。這個和資產(chǎn)減值的確認原則有點區(qū)別，需要特別注意一下。

    2、可供出售金融資產(chǎn)

    可供出售金融資產(chǎn)的減值處理類似持有至到期投資的核算原理，但是因為可供出售金融資產(chǎn)同時適用公允價值計量，所以還需要考慮公允價值的影響，對于之前公允價值累計形成的下降，要從貸方轉出：

    借：資產(chǎn)減值損失

    貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動

    資本公積－其他資本公積

    3、貸款和應收款項

    貸款的減值處理類似持有至到期投資，不同的是貸款如果在確認減值的時候如果有應收未收的利息，這部分是要計入到資產(chǎn)減值損失的，也就是要計入到確認減值前的攤余成本中的，另外要把貸款減值前的攤余成本計入到貸款已減值科目，專門處理，這個是出于金融機構的風險特殊要求，記住就可以了。

    4、長期應收款（具有融資性質(zhì)的分期收款銷售）

    長期應收款是需要計提壞賬準備的，同樣是按照攤余成本和可收回金額的比較確定，確認壞賬準備。

    借：資產(chǎn)減值損失

    貸：壞賬準備

    四、處置（出售、到期歸還）

    1、持有至到期投資（小恒衡）

    借：銀行存款（實際收到款）

    貸：持有到期投資-成本（面值）

    持有到期投資 -利息調(diào)整（帳面余額）

    投資收益（或反）

    2、可供出售金融資產(chǎn)

    處理分錄類似與持有至到期投資。

    3、貸款和應收款項

    還款處理比較簡單一些

    4、公司債券（一般公司債券、可轉換公司債券）（小恒衡）

    借：財務費用

    應付債券――（面值）

    應付債券――利息調(diào)整（帳面余額）

    貸：銀行存款

    5、長期應收款（具有融資性質(zhì)的分期收款銷售）和長期應付款（融資租入固定資產(chǎn)）

    還款處理比較簡單。

[1] [2] [3] [4]