C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用

D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值

[參考答案]ABCD

[解析]融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)共有五條：

(1)在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;

(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值;

(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(≥75%);

(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(≥90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值;

(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

20. 下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券

B.將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積

C.按債券面值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

D.按公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

[參考答案]ABD

[解析]企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。將負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值。

21. 下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益

C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

[參考答案]BCD

[解析]債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

22. 桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項(xiàng)中，桂江公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的有()。

A.甲公司運(yùn)營良好，桂江公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

B.乙公司發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，桂江公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

C.丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，桂江公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，桂江公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任

[參考答案]AB

[解析]對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足的三個(gè)條件是

(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

(3)該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。選項(xiàng)

A.B不滿足第(2)個(gè)條件，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

23. 下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有()。

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)

D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

[參考答案]ABC

[解析]選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不計(jì)提攤銷，但稅法規(guī)定會(huì)按一定方法進(jìn)行攤銷，會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，因此不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上也不承認(rèn)，會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法不允許扣除，是永久性差異，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

24. 下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有()。

A.會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法

B.會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更

D.按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)政策變更處理

[參考答案]ABC

[解析]按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

25. 下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有()。

A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司

B.已宣告破產(chǎn)的原子公司

C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司

D.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司

[參考答案]ACD

[解析]所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司;二是已宣告破產(chǎn)的子公司;三是母公司不能控制的其他被投資單位。

三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)46至55信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[×].每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分)

46. 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生的增減變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。()

[參考答案]×

[解析]公允價(jià)值嚴(yán)重下跌的時(shí)候，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。不計(jì)入資本公積。

47. 持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。()

[參考答案]×

[解析]企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。

48. 固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。()

[參考答案]√

[解析]固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);

(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

49. 企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始自用，之后改為對(duì)外出租，應(yīng)當(dāng)在該房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。()

[參考答案]×

[解析]企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對(duì)外出租或用于資本增值的，應(yīng)得先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)等，對(duì)外出租后，再轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。所以本題錯(cuò)誤。

50. 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。()

[參考答案]×

[解析]具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

51. 對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權(quán)，在授權(quán)日均不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。()

[參考答案]×

[解析]立即可行權(quán)的股份支付在授予日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

52. 企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，再將預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。()

[參考答案]√

[解析]待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

53. 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。()

[參考答案]√

[解析]我國企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。

54. 對(duì)于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表中。()

[參考答案]×

[解析]因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。

55. 在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)在收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。()

[參考答案]√

四、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級(jí)科目。)

1. 寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價(jià)格為公允價(jià)格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，寧南公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi));

(1)2009年1月1日，為擴(kuò)大公司的市場品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎�司支�?00萬元的商標(biāo)使用費(fèi);寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為250萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬元;

②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬元。

(2)寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為0.2萬元，每臺(tái)銷售成本為0.12萬元;同時(shí)，回收1000臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫，每臺(tái)回收價(jià)格為0.05萬元，款項(xiàng)均已收付。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入200萬元;

②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本120萬元;

③確認(rèn)原材料50萬元。

(3)2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價(jià)格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品;同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時(shí)支付有關(guān)款項(xiàng)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①6月30日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入800萬元;

②6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本650萬元;

③7月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬元。

(4)寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個(gè)月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價(jià)為100萬元，實(shí)際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元;

②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本90萬元。

(5)2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1 000臺(tái)，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺(tái)成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺(tái)0.6萬元的價(jià)格對(duì)外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價(jià)格的10%向丙公司支付勞務(wù)報(bào)酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對(duì)外銷售D產(chǎn)品500臺(tái)的通知。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

①12月1日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入600萬元;

②12月1日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元;

③12月1日確認(rèn)銷售費(fèi)用60萬元;

④12月31日未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(6)2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價(jià)格是4 000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3 000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價(jià)格為3 400萬元。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

①12月31日確認(rèn)營業(yè)外收入4 000萬元;

②12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3 000萬元;

③12月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元。

要求：

根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷(1)至(6)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào));如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。

(答案中金額單位用萬元表示)

[答案]

事項(xiàng)(1)中①和②都不正確，寧南公司應(yīng)在出租該商標(biāo)權(quán)的五年內(nèi)每年確認(rèn)100萬元的其他業(yè)務(wù)收入，并將當(dāng)年對(duì)應(yīng)的商標(biāo)權(quán)攤銷金額25(250/10)萬元確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。