C.租賃資產性質特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用

D.承租人有購買租賃資產的選擇權，購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值

[參考答案]ABCD

[解析]融資租賃的判斷標準共有五條：

(1)在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人;

(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值;

(3)租賃期占租賃資產使用壽命的大部分(≥75%);

(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于(≥90%)租賃開始日租賃資產的公允價值;

(5)租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

20. 下列關于企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券會計處理的表述中，正確的有()。

A.將負債成份確認為應付債券

B.將權益成份確認為資本公積

C.按債券面值計量負債成份初始確認金額

D.按公允價值計量負債成份初始確認金額

[參考答案]ABD

[解析]企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。將負債成份的未來現金流量進行折現后的金額確認為可轉換公司債券負債成份的公允價值。

21. 下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有()。

A.債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權

B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益

[參考答案]BCD

[解析]債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉入當期損益(營業(yè)外收入)。

22. 桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項中，桂江公司不應確認預計負債的有()。

A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔連帶還款責任

B.乙公司發(fā)生暫時財務困難，桂江公司可能承擔連帶還款責任

C.丙公司發(fā)生財務困難，桂江公司很可能承擔連帶還款責任

D.丁公司發(fā)生嚴重財務困難，桂江公司基本確定承擔還款責任

[參考答案]AB

[解析]對或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件是

(1)該義務是企業(yè)承擔的現時義務

(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)

(3)該義務的金額能夠可靠的計量。選項

A.B不滿足第(2)個條件，不應確認為預計負債。

23. 下列各項資產和負債中，因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異的有()。

A.使用壽命不確定的無形資產

B.已計提減值準備的固定資產

C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產

D.因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金

[參考答案]ABC

[解析]選項A，使用壽命不確定的無形資產會計上不計提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異;選項B，企業(yè)計提的資產減值準備在發(fā)生實質性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異;選項C，交易性金融資產持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異;選項D，因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負債，稅法不允許扣除，是永久性差異，不產生暫時性差異。

24. 下列關于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有()。

A.會計政策是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法

B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會削弱會計確認和計量的可靠性

C.企業(yè)應當在會計準則允許的范圍內選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經確定，不得隨意變更

D.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應將該變更作為會計政策變更處理

[參考答案]ABC

[解析]按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應將該變更作為會計估計變更處理。

25. 下列各項中，母公司在編制合并財務報表時，應納入合并范圍的有()。

A.經營規(guī)模較小的子公司

B.已宣告破產的原子公司

C.資金調度受到限制的境外子公司

D.經營業(yè)務性質有顯著差別的子公司

[參考答案]ACD

[解析]所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司;二是已宣告破產的子公司;三是母公司不能控制的其他被投資單位。

三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號46至55信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×].每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分)

46. 企業(yè)持有的可供出售金融資產公允價值發(fā)生的增減變動額應當確認為直接計入所有者權益的利得和損失。()

[參考答案]×

[解析]公允價值嚴重下跌的時候，要確認資產減值損失。不計入資本公積。

47. 持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的合同價格作為計算基礎。()

[參考答案]×

[解析]企業(yè)持有的存貨數量若超出銷售合同約定的數量，則超出的部分存貨的可變現凈值應以市場價格為基礎進行確定。

48. 固定資產處于處置狀態(tài)或者預期通過使用或處置不能產生經濟利益的，應予終止確認。()

[參考答案]√

[解析]固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

(1)該固定資產處于處置狀態(tài);

(2)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

49. 企業(yè)將自行建造的房地產達到預定可使用狀態(tài)時開始自用，之后改為對外出租，應當在該房地產達到預定可使用狀態(tài)時確認為投資性房地產。()

[參考答案]×

[解析]企業(yè)自行建造房地產達到預定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應得先將自行建造的房地產確認為固定資產等，對外出租后，再轉為投資性房地產。所以本題錯誤。

50. 具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換入資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計入當期損益。()

[參考答案]×

[解析]具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換按公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換出資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計入當期損益。

51. 對以權益結算的股份支付和現金結算的股份支付，無論是否立即可行權，在授權日均不需要進行會計處理。()

[參考答案]×

[解析]立即可行權的股份支付在授予日進行會計處理。

52. 企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產的，應先對標的資產進行減值測試，并按規(guī)定確認資產減值損失，再將預計虧損超過該減值損失的部分確認為預計負債。()

[參考答案]√

[解析]待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過的部分確認為預計負債;合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

53. 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。()

[參考答案]√

[解析]我國企業(yè)通常應當選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。

54. 對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。()

[參考答案]×

[解析]因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

55. 在財政直接支付方式下，事業(yè)單位應在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時，確認財政補助收入。()

[參考答案]√

四、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。)

1. 寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產和銷售，產品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機的影響，出口業(yè)務受到了較大沖擊。為應對金融危機，寧南公司積極開拓國內市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關銷售業(yè)務及其會計處理如下(不考慮增值稅等相關稅費);

(1)2009年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應，寧南公司與甲公司簽訂商標權出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內使用寧南公司的某商標生產X產品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向寧南公司支付100萬元的商標使用費;寧南公司在該商標出租期間不再使用該商標。該商標系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關會計處理為：

①確認其他業(yè)務收入500萬元;

②結轉其他業(yè)務成本175萬元。

(2)寧南公司開展產品以舊換新業(yè)務，2009年度共銷售A產品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元;同時，回收1000臺舊產品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，款項均已收付。相關會計處理為：

①確認主營業(yè)務收入200萬元;

②結轉主營業(yè)務成本120萬元;

③確認原材料50萬元。

(3)2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產品;同時簽訂補充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產品購回。B產品并未發(fā)出，款項已于當日收存銀行。該批B產品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產品，同時支付有關款項。相關會計處理為：

①6月30日確認主營業(yè)務收入800萬元;

②6月30日結轉主營業(yè)務成本650萬元;

③7月31日確認財務費用10萬元。

(4)寧南公司為推銷C產品，承諾購買該新產品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關會計處理為：

①確認主營業(yè)務收入100萬元;

②結轉主營業(yè)務成本90萬元。

(5)2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產品1 000臺，商品已經發(fā)出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產品500臺的通知。相關的會計處理為：

①12月1日確認主營業(yè)務收入600萬元;

②12月1日結轉主營業(yè)務成本400萬元;

③12月1日確認銷售費用60萬元;

④12月31日未進行會計處理。

(6)2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產品，合同約定銷售價格是4 000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產品的成本為3 000萬元。如果采用現銷方式，該批E產品銷售價格為3 400萬元。相關的會計處理為：

①12月31日確認營業(yè)外收入4 000萬元;

②12月31日結轉主營業(yè)務成本3 000萬元;

③12月31日確認財務費用200萬元。

要求：

根據上述材料。逐筆分析，判斷(1)至(6)筆經濟業(yè)務中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經濟業(yè)務及各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

(答案中金額單位用萬元表示)

[答案]

事項(1)中①和②都不正確，寧南公司應在出租該商標權的五年內每年確認100萬元的其他業(yè)務收入，并將當年對應的商標權攤銷金額25(250/10)萬元確認為其他業(yè)務成本。