事項(2)中所有的處理都是正確的。

事項(3)中①和②的處理不正確，③的處理是正確的。具有融資性質(zhì)的售后回購，商品所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)于6月30日確認(rèn)其他應(yīng)付款800萬元。

事項(4)中①和②的處理不正確，以附有銷售退回條件方式銷售商品，無法估計退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，因為C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理估計退貨率，所以寧南公司不應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，僅應(yīng)將發(fā)出的90萬元的庫存商品計入“發(fā)出商品”科目。

事項(5)中所有的處理都是錯誤的。以支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，委托方應(yīng)在收到受托方開具的代銷清單時根據(jù)售出的商品數(shù)量相應(yīng)的確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時確認(rèn)這部分售出商品的銷售費用。寧南公司應(yīng)在12月1日發(fā)出商品的時候?qū)⑦@400萬元的商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。在月底收到代銷清單時，按照售出的500臺商品確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本200萬元，并同時確認(rèn)30萬元的銷售費用。

事項(6)中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。

分期收款方式銷售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(本題為現(xiàn)銷價格3 400萬元)確認(rèn)收入，收入金額與合同約定價格4 000萬元之間的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實際利率法進(jìn)行攤銷。所以本題中應(yīng)該確認(rèn)收入3 400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本3 000萬元，并將差額600萬元確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。

2. 南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務(wù)報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進(jìn)行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：

(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料。

①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2 000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途;2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價值為1 200萬元。乙車間僅擁有

B.C兩套設(shè)備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途;2009年12月31日

B.C設(shè)備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700萬元。

②2009年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對外出售，估計售價為1 980萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用20萬元。

AB.C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量;甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

③辦公樓AB.C設(shè)備均不能單獨生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B.C設(shè)備在預(yù)計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬元;甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。

④假定進(jìn)行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

(2)商譽減值測試相關(guān)資料

2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4 000萬元;南方公司在合并財務(wù)報表層面確認(rèn)的商譽為1 000萬元。

2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4 200萬元，在活躍市場中的報價為4 080萬元，預(yù)計處置費用為20萬元;南方公司在合并財務(wù)報表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為5 400萬元，北方公司可收回金額為5 100萬元。

南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進(jìn)行了如下會計處理：

(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

①將管理總部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組;

②將甲、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合。

(2)確定可收回金額

①管理總部的可收回金額為1 960萬元;

②對子公司北方公司投資的可收回金額為4 080萬元。

(3)計量資產(chǎn)減值損失

①管理總部的減值損失金額為50萬元;

②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬元;

③乙車間的減值損失金額為120萬元;

④乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元;

⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元;

⑥南方公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬元;

⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1 000萬元。

要求：

根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定

①將管理總部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。

因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認(rèn)定為一個資產(chǎn)組;

②將甲、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。

甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組;管理總部、甲、乙應(yīng)作為一個資產(chǎn)組組合。

(2)可收回金額的確定

①正確。

②不正確。

對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價值4 080-處置費用20=4 060(萬元)。

(3)資產(chǎn)減值損失的計量

①～⑥均不正確。

資產(chǎn)組組合應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組組合的賬面價值(2 000+1 200+2 100+2 700)-資產(chǎn)組組合的可收回金額7 800 =200(萬元);

按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×(2 000/8 000)=50(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=1 980-20=1 960(萬元)，辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價值不應(yīng)低于1 960萬元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。

分?jǐn)倻p值損失160萬元后，甲、乙資產(chǎn)組的賬面價值5 840萬元(1 200+2 100+2 700-160)大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5 538萬元，故甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失為160萬元。

按賬面價值所占比例，甲車間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(1 200/6 000)=32(萬元);B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(2 100/6 000)=56(萬元);C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(2 700/6 000)=72(萬元)。

按賬面價值所占比例乙車間分?jǐn)偟臏p值損失總額 =56+72=128(萬元)，分?jǐn)倻p值損失后，乙車間的賬面價值4 672萬元(2 100+2 700-128)大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 658萬元，所以乙車間應(yīng)計提的減值損失為128萬元。

對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額=4 080-20=4 060(萬元)，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=4 200-4 060=140(萬元)。

[注釋]因為該企業(yè)只有一個資產(chǎn)組(由甲、乙車間構(gòu)成)，因此總部資產(chǎn)應(yīng)全部分?jǐn)傇谠撡Y產(chǎn)組上。

⑦處理正確。

[注釋]對商譽進(jìn)行減值測試時，應(yīng)將北方公司總體認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組經(jīng)過調(diào)整后的賬面價值(包括商譽)=(5 400+1 000/80%)=6 650(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為5 100萬元，共發(fā)生減值損失1 550萬元，先沖減商譽1 250萬元(1 000/80%)，因此合并報表上應(yīng)該確認(rèn)商譽減值損失1 000萬元(子公司少數(shù)股東的商譽減值損失不需要在合并報表上反映)。