2016年度匯算清繳大練兵
       直擊填報(bào)項(xiàng)目 實(shí)務(wù)疑難解答

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，收到預(yù)收款，是一件非常正常的業(yè)務(wù)，然而在營(yíng)改增后，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，對(duì)我們企業(yè)和財(cái)務(wù)人員都將是一次“業(yè)務(wù)革新”，因?yàn)�，如果企業(yè)或財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)收款處理不當(dāng)，企業(yè)將會(huì)存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。

哪些“預(yù)收款”需要預(yù)收時(shí)納稅?

在我們的工作當(dāng)中，跟預(yù)收款有關(guān)的例子實(shí)在是太多了。

1．汽車(chē)銷(xiāo)售收“預(yù)收款”；

2．交物業(yè)費(fèi)收“預(yù)收款”；

3．油卡充值收“預(yù)收款”；

4．簽訂合同收“預(yù)收款”；

5．……

而今天要給大家梳理的是，營(yíng)改增后，哪些預(yù)收款在預(yù)收時(shí)是需要納稅的？哪些預(yù)收款在收取時(shí)是不需要納稅的?

1．提供建筑服務(wù)收到“預(yù)收款”時(shí)，需要納稅；

2．房產(chǎn)公司銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到“預(yù)收款”時(shí)，需要納稅；

3．提供租賃服務(wù)收到“預(yù)收款” 時(shí)，需要納稅；

4．銷(xiāo)售“充值卡”收到“預(yù)收款” 時(shí)，不需要納稅；

5．其他業(yè)務(wù)收到“預(yù)收款” 時(shí)，開(kāi)具發(fā)票需要納稅。

“預(yù)收款”在預(yù)收時(shí)應(yīng)如何納稅?

1．提供建筑服務(wù)收到“預(yù)收款”

政策依據(jù)

根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》。

第四十五條第（二）規(guī)定 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

【案例】

嘉達(dá)建筑公司為一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為湖南長(zhǎng)沙，2016年10月5日與貴州市創(chuàng)達(dá)貿(mào)易公司簽訂一份房屋建設(shè)合同，合同約定，合同簽訂后3日內(nèi)創(chuàng)達(dá)公司向嘉達(dá)建筑公司支付預(yù)付款100萬(wàn)元。收到款項(xiàng)后5日內(nèi)嘉達(dá)公司組織隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)施工，該項(xiàng)目為包工包料。

嘉達(dá)建筑公司在收到“預(yù)收款”100萬(wàn)元，應(yīng)在貴陽(yáng)市工程所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅

應(yīng)預(yù)繳稅款＝100÷（1＋11%）×2%＝1.8萬(wàn)

【解析】

根據(jù)相關(guān)政策及結(jié)合以上案例，我們知道，建筑施工企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)便發(fā)生了納稅義務(wù)，根據(jù)適用不同的計(jì)稅方式在項(xiàng)目所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按適用稅率申報(bào)納稅。

2．銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到“預(yù)收款”

政策依據(jù)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）。

第十條規(guī)定 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

【案例】

東方房產(chǎn)公司，為一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為湖南長(zhǎng)沙，開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目與機(jī)構(gòu)所在地為同一區(qū)。項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》登記的開(kāi)工日期在2016年5月30日前，2017年2月8日進(jìn)行了預(yù)售，取得預(yù)收款100萬(wàn)元。

東方房產(chǎn)公司應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款

應(yīng)預(yù)繳稅款=100÷（1+11%）×3%=2.7萬(wàn)

【解析】

根據(jù)相關(guān)政策，結(jié)合以上案例我們總結(jié)分析如下：

（1）房產(chǎn)公司在沒(méi)有達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)，收到的款項(xiàng)都為預(yù)收款，是需要進(jìn)行稅款預(yù)繳的。同時(shí)，通過(guò)增值稅稅控開(kāi)票軟件（V2.0.11版本）：選擇“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”下602“銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”項(xiàng)目編碼開(kāi)票。發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

（2）對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)，凡是購(gòu)房合同沒(méi)有明確采用直接收款方式的，一律按預(yù)收款方式認(rèn)定;

（3）房產(chǎn)公司銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，以辦理產(chǎn)權(quán)登記的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;

（4）先開(kāi)具適用稅率增值稅發(fā)票的，以發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;

（5）如合同已經(jīng)明確采用直接收款方式的，無(wú)論是否在約定時(shí)間收到款項(xiàng)，均按合同約定的收付款時(shí)間確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

3．提供租賃服務(wù)收到“預(yù)收款”

政策依據(jù)

根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》。

第四十五條第（二）規(guī)定 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

【案例】

嘉達(dá)建筑公司為一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為湖南長(zhǎng)沙，2016年8月份將其2013年在貴陽(yáng)市建設(shè)的一棟辦公樓出租給城西公司辦公使用，《租房合同》上注明年租金為12萬(wàn)元（含稅）（月租金1萬(wàn)元），租期為三年，即自2016年9月1日至2019年8月31日，合同簽訂日為8月25日，約定城西公司在9月1日前一次性支付了嘉達(dá)建筑公司第一年的租金12萬(wàn)元。

嘉達(dá)建筑公司應(yīng)在貴陽(yáng)市房屋所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=12÷（1+5%）×5%=0.57萬(wàn)

【解析】

根據(jù)相關(guān)政策及結(jié)合以上案例，我們知道，企業(yè)或個(gè)人在提供不動(dòng)產(chǎn)租賃在收到預(yù)收款時(shí)，便發(fā)生了納稅義務(wù)，根據(jù)適用不同的計(jì)稅方式在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按適用稅率申報(bào)納稅。

向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

這里特別要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)的是，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是有區(qū)別的。

4．銷(xiāo)售“充值卡”收到“預(yù)收款”

政策依據(jù)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）。

第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定 單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱(chēng)“售卡方”）銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定 支付機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

【案例】

佳新連鎖超市，2016年11月對(duì)外預(yù)售“購(gòu)物卡”，面值2000元/張，城西公司一次性購(gòu)“購(gòu)物卡”100張，總金額20萬(wàn)元。

【解析】

根據(jù)相關(guān)政策結(jié)以上案例我們知道，企業(yè)在銷(xiāo)售充值卡時(shí)，通過(guò)增值稅稅控開(kāi)票軟件（V2.0.11版本）：選擇“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”下601“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”項(xiàng)目編碼開(kāi)票。發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

實(shí)際上就相當(dāng)于開(kāi)具了一個(gè)“收款收據(jù)”，是不需要進(jìn)行預(yù)交稅款與納稅申報(bào)的。在充值卡進(jìn)行實(shí)際消費(fèi)時(shí)，再根據(jù)適用稅率或征收率進(jìn)行納稅申報(bào)。

5．其他業(yè)務(wù)收到“預(yù)收款”

政策依據(jù)

根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》。

第四十五條第（一）項(xiàng)規(guī)定 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

【案例】

鑫泰重工與龍誠(chéng)運(yùn)輸公司簽訂產(chǎn)品運(yùn)輸合同，委托龍誠(chéng)運(yùn)輸公司將機(jī)械產(chǎn)品由湖南長(zhǎng)沙運(yùn)輸至江西新余，合同約定，簽訂合同后2日內(nèi)支付運(yùn)輸費(fèi)的30%，5萬(wàn)元。發(fā)票在運(yùn)輸完成后一次性開(kāi)具。

【解析】

除上以上四項(xiàng)“預(yù)收款”有明確的納稅相關(guān)政策規(guī)定以外，企業(yè)收到其他性質(zhì)的預(yù)收款，也就是我們第五項(xiàng)所要和大家講到的預(yù)收款業(yè)務(wù)。

通過(guò)對(duì)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)相關(guān)規(guī)定的分析，我們知道得出，“發(fā)生應(yīng)稅行為”并“收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)”，這兩者是有并列關(guān)系的，也就是說(shuō)要同時(shí)存在，才確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

即銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的行為已經(jīng)完成或進(jìn)行中時(shí)，同時(shí)收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)。這才確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生了。當(dāng)然先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

所以，案例中龍誠(chéng)公司由于未進(jìn)行運(yùn)輸，所以即使收到預(yù)收款，也未發(fā)生納稅義務(wù)，因此，不需要進(jìn)行納稅申報(bào)。

通過(guò)對(duì)以上不同業(yè)務(wù)、不性質(zhì)“預(yù)收款”的分析，是你否對(duì)企業(yè)發(fā)生預(yù)收款業(yè)務(wù)時(shí)有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)呢?

因此，當(dāng)預(yù)收款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，我們必須通過(guò)對(duì)不同的企業(yè)、不同的業(yè)務(wù)、不同的時(shí)間、不同的地點(diǎn)等相關(guān)業(yè)務(wù)因素進(jìn)行分析，只有這樣我們才能夠有效的確認(rèn)納稅與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（來(lái)源：北京國(guó)稅）