隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的大潮帶給我們?nèi)�新的現(xiàn)代企業(yè)納稅理念，使國(guó)際間納稅籌劃技巧日益高明。而稅收籌劃對(duì)于國(guó)內(nèi)的大多數(shù)企業(yè)和個(gè)人而言，是一個(gè)新鮮的名詞。有人認(rèn)為它是企業(yè)策劃、咨詢業(yè)的分支，也有人認(rèn)為是國(guó)家稅收的一部分，甚至更有一部分人認(rèn)為它就是偷稅漏稅。本文對(duì)稅收籌劃的有關(guān)問題及操作技巧作一淺析。
　　一、企業(yè)稅收籌劃的涵義及特征
　　企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能；它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。
　　稅務(wù)籌劃主要有四大特征：
　　1.合法性。合法性是指稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。納稅人具有依法納稅的責(zé)任和義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為也必須受到稅法的規(guī)范。這種征納關(guān)系是稅收的基本準(zhǔn)則。納稅人為規(guī)避和減輕稅負(fù)而置法律于不顧的偷稅漏稅行為必須受到法律制裁。但當(dāng)納稅人有多種合法納稅方案可進(jìn)行選擇時(shí)，納稅人可選擇低稅負(fù)方案。這正是稅收政策調(diào)節(jié)引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)，調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的重要作用之一。
　　2.前瞻性。前瞻性是企業(yè)稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，甚至在經(jīng)營(yíng)行為前就進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才計(jì)繳所得稅。企業(yè)的納稅行為相對(duì)于經(jīng)營(yíng)行為而言，具有滯后性，這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前做出事先籌劃的機(jī)會(huì)。
　　3.目的性。即企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益。一是選擇低稅負(fù)，即選擇稅收成本較低的方案；二是滯延納稅時(shí)間。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低資本成本。
　　4.綜合性。指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)�，一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，對(duì)企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕。同時(shí)納稅支出最小化的方案不一定等于資本效益最大化。綜合性還指企業(yè)稅收籌劃時(shí)，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策中的其他因素，以達(dá)到總體收益最大的目的。
　　另外，稅收籌劃的專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)、各國(guó)經(jīng)濟(jì)互動(dòng)效應(yīng)、各國(guó)復(fù)雜的稅制，稅制改革又在不斷進(jìn)行，連美國(guó)的財(cái)務(wù)顧問每年都必須拿出一定時(shí)間去學(xué)習(xí)，那么對(duì)于企業(yè)而言，靠企業(yè)自身進(jìn)行稅收籌劃顯得力不從心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理便應(yīng)運(yùn)而生。
　　二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
　　1.從企業(yè)角度看，稅收籌劃的必要性。首先，企業(yè)稅收籌劃有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著我國(guó)加入WTO，關(guān)稅逐步下調(diào)，國(guó)內(nèi)企業(yè)要和許多跨國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，而跨國(guó)企業(yè)經(jīng)過多年的磨煉，尤其是稅收籌劃方面已經(jīng)領(lǐng)先，這就要求國(guó)內(nèi)企業(yè)要盡快掌握稅收籌劃方面的技能，以達(dá)到降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力的目的。其次，企業(yè)發(fā)展需要加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，并提升它的重要性�；仡櫰髽I(yè)的發(fā)展過程，從小企業(yè)，到規(guī)模日益擴(kuò)大，銷售收入日漸增加，勢(shì)必會(huì)遇到稅收問題，而且稅收問題會(huì)隨著企業(yè)的發(fā)展越來越復(fù)雜。小企業(yè)是從與一個(gè)地區(qū)的一個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)打交道，逐步發(fā)展成為與不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)就稅收的方方面面進(jìn)行溝通，最后發(fā)展為跨國(guó)企業(yè)時(shí)，要與不同國(guó)家、不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)接觸。這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，把稅收放到一個(gè)不能忽視的地位。同時(shí)企業(yè)自身發(fā)展也需要不斷加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)�，F(xiàn)在，跨國(guó)公司不僅考慮當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境，而且更多地研究該行業(yè)的稅收變化，國(guó)家或地區(qū)的稅收政策變化趨勢(shì)，以期達(dá)到一種動(dòng)態(tài)管理的目的；同時(shí)，還在研究適合于該地區(qū)或國(guó)家的稅法精神下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，如：如何構(gòu)建自己的組織體系（分支機(jī)構(gòu)），產(chǎn)品各環(huán)節(jié)的定價(jià)等等。
　　2.從國(guó)家、政府角度看，稅收籌劃更有發(fā)展的必要。首先，稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家的的宏觀調(diào)控直接作用于市場(chǎng)，政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于作為市場(chǎng)主體的企業(yè)對(duì)國(guó)家政策做出正確積極的回應(yīng)，政府更希望能盡量縮小這種政策時(shí)滯。所以，稅收籌劃就意味著納稅人對(duì)國(guó)家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，并且做到對(duì)國(guó)家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。納稅人通過稅收籌劃對(duì)備選的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，從而更好、更快地發(fā)揮國(guó)家的稅收宏觀調(diào)控職能。其次，鼓勵(lì)進(jìn)行稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識(shí)。由于稅收籌劃促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)自覺地學(xué)習(xí)，鉆研稅收法律、法規(guī)和履行納稅義務(wù)，從而可以有效地提高納稅人的稅收法律意識(shí)、主動(dòng)培養(yǎng)納稅意識(shí)。也就是說，進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)，其納稅意識(shí)往往也比較強(qiáng)。從某一角度講，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃能在一定程度上加快普法，減少國(guó)家的普法成本。再次，稅收籌劃有利于稅法法律法規(guī)的不斷完善。國(guó)家的稅收法律、法規(guī)雖然經(jīng)過不斷完善，但是在不同時(shí)期，仍可能存在一定的漏洞，出現(xiàn)一些不足之處。納稅人進(jìn)行合理的稅收籌劃，為國(guó)家進(jìn)一步完善稅收法律、法規(guī)提供了依據(jù)，并起到了對(duì)稅收法律、法規(guī)的驗(yàn)證作用。使國(guó)家立法機(jī)關(guān)能及時(shí)了解稅收法律的有關(guān)條款，引導(dǎo)納稅人的投資消費(fèi)、經(jīng)營(yíng)等按照政府的意圖去運(yùn)作，推動(dòng)依法治稅的進(jìn)程。最后，如果從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，企業(yè)稅收籌劃有利于納稅人涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。所以企業(yè)應(yīng)加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，將企業(yè)稅收籌劃提升到重要地位。
　　三、影響稅收籌劃的因素
　　影響稅務(wù)籌劃的因素可分為宏觀和微觀因素。宏觀因素包括國(guó)際、國(guó)內(nèi)政治形勢(shì)，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、地區(qū)政策、產(chǎn)業(yè)政策，一國(guó)的法律制度、會(huì)計(jì)制度和稅收制度以及一國(guó)的利率、匯率等等，而影響國(guó)際稅收籌劃的因素還包括其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、法律制度、稅收制度等等；微觀因素主要包括企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)與產(chǎn)業(yè)鏈中上下游客戶的關(guān)系，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度等。
　　1.稅收制度。稅收制度的輕微變化會(huì)影響到稅收籌劃甚至國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。2001年5月，國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增收五角錢的消費(fèi)稅幾乎導(dǎo)致中國(guó)整個(gè)白酒行業(yè)的崩潰，就是一個(gè)絕好的證明。當(dāng)前，由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷發(fā)生變化，稅收制度不斷進(jìn)行調(diào)整和變化，都將直接影響到企業(yè)的稅收籌劃。由于世界貿(mào)易組織推行自由、公開、平等的貿(mào)易，極大地促進(jìn)了跨國(guó)公司的投資和各要素的流動(dòng)，而各國(guó)為了吸引資本和技術(shù)的流入，都在利用稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，所以各國(guó)都在調(diào)整稅收政策；同時(shí)由于是多國(guó)博弈，所以稅收制度一直處于不斷調(diào)整之中。另外，國(guó)內(nèi)自然資源分布不均衡，人力資本、技術(shù)密集程度在各地區(qū)的分布也不均勻，國(guó)家也減少納稅人的應(yīng)納稅額，但對(duì)納稅人而言，相當(dāng)于獲得一筆無息貸款，有利于納稅人的資金周轉(zhuǎn)，還能使納稅人享受通貨膨脹的益處。因?yàn)檠悠诤罄U納的稅款由于通貨膨脹，相對(duì)降低了該筆稅額的購(gòu)買力。同時(shí)由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，納稅人對(duì)因節(jié)稅省下的資金進(jìn)行投資，可產(chǎn)生更大的收益，是相對(duì)節(jié)減稅收。
　　當(dāng)前，我國(guó)的稅務(wù)籌劃尚處于起步階段。我們要加強(qiáng)稅收籌劃的政策導(dǎo)向和咨詢服務(wù)，避免其行為產(chǎn)生偏差，并充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃對(duì)稅法的驗(yàn)證作用，了解稅收法規(guī)中不盡合理和完善之處，以推動(dòng)依法治稅的進(jìn)程，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。