一、兼營行為的納稅籌劃
　　根據(jù)《消費稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。稅法的上述規(guī)定要求納稅人必須注意分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)情況，這一納稅籌劃方法看似簡單，但如果納稅人不了解稅法的這一規(guī)定，而沒有分別核算的話，在繳納消費稅的時候就會吃虧。因此，納稅人在進行納稅申報的時候，必須要注意消費品的組合問題，沒有必要成套銷售的，就不宜采用這種銷售方式。
　　例1：某公司既生產(chǎn)經(jīng)營糧食白酒，又生產(chǎn)經(jīng)營藥酒，兩種產(chǎn)品的消費稅稅率分別為20%加0.5元／500克（或者500毫升）、10%。2009年度，糧食白酒的銷售額為200萬元，銷售量為5萬千克，藥酒銷售額為300萬元，銷售量為4萬千克，但該公司沒有分別核算。2010年度，該公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與2009年度基本相同，現(xiàn)在有兩種方案可供選擇：方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額；方案二，分別核算糧食白酒和藥酒的銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？
　　分析：方案一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的適用較高稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：
　�、倬祁悜�(yīng)納消費稅
　�。剑�200＋300）×20%＋（5＋4）×1
　�。�109（萬元）
　　②酒類應(yīng)納城建稅和教育費附加
　　=109×（7%＋3%）＝10.9（萬元）
　�、酆嫌嫅�(yīng)納稅額
　　＝109＋10.9＝119.9（萬元）
　　方案二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：
　　①糧食白酒應(yīng)納消費稅
　�。�200×20%＋5×2×0.5＝45（萬元）
　�、诩Z食白酒應(yīng)納城建稅和教育費附加
　�。�45×（7%＋3%）＝4.5（萬元）
　�、鬯幘茟�(yīng)納消費稅
　�。�300×10%＝30（萬元）
　�、芩幘茟�(yīng)納城建稅和教育費附加
　�。�30×（7%＋3%）＝3（萬元）
　�、莺嫌嫅�(yīng)納稅額
　�。�45＋4.5＋30＋3＝82.5（萬元）
　　⑥比方案一節(jié)稅額
　　＝119.9－82.5＝37.4（萬元）
　　因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達到了節(jié)稅的效果。
　　二、出口應(yīng)稅消費品的納稅籌劃
　　根據(jù)《消費稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，對納稅人的出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。已經(jīng)繳納消費稅的商品出口時，在出口環(huán)節(jié)可以享受退稅的待遇。從納稅籌劃的角度出發(fā)，納稅人開拓國際市場，也是一種重要的納稅籌劃方式。
　　根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第二十二條的規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補稅的時間，可以在一定時期占用消費稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無息代款。
　　例2：2009年1月某公司一批出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費品辦理免稅手續(xù)后發(fā)生退貨，該批貨物的總價值為500萬元，消費稅稅率為20%.2個月的市場利率為3%.該企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，2009年1月退貨時申報補繳消費稅；方案二，2009年3月轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時補繳消費稅。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？
　　分析：方案一，該公司的納稅情況如下：
　�、賾�(yīng)納消費稅＝500×20%
　　=100（萬元）
　�、趹�(yīng)納附加稅=100×10%
　　=10（萬元）
　　③累計應(yīng)納稅額
　　=100＋10=110（萬元）
　　方案二，該公司的納稅情況如下：
　�、賾�(yīng)納消費稅
　　=500×20%=100（萬元）
　�、趹�(yīng)納附加稅＝100×10%＝10（萬元）
　�、劾塾嫅�(yīng)納稅額
　�。�100＋10＝110（萬元）
　　④比方案一節(jié)稅
　�。�110×3%＝3.3（萬元）
　　因此，該公司應(yīng)當(dāng)選取擇方案二。
　　三、以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費品的納稅籌劃
　　根據(jù)《消費稅暫行條例》第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的應(yīng)當(dāng)折合人民幣計算。根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第十一條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。從納稅籌劃的角度來，人民幣折合率既可以采用銷售額發(fā)生當(dāng)天的國家外匯牌價，也可以用當(dāng)月初的外匯牌價。一般來說，外匯市場波動越大，通過選擇折合率進行納稅籌劃的必要性越大，越以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，越有利于納稅籌劃。
　　需要指出的是，由于匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動。因此，在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的經(jīng)濟形勢及匯率走勢作出恰當(dāng)?shù)呐袛�。同時，這一限制也對這一納稅籌劃方法的效果產(chǎn)生很大影響。當(dāng)然，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在點點滴滴的稅負減輕之中，納稅籌劃更體現(xiàn)為一種意識，在某一方面節(jié)稅效果不是很明顯，但是對于一個涉及眾多稅種的大型企業(yè)來講，納稅籌劃的效果不能小視。
　　例3：某企業(yè)某年4月15日取得100萬美元銷售額，4月1日的國家外匯牌價為1美元：7.3元人民幣，4月15日的外匯牌價為1美元：7.1元人民幣。預(yù)計未來較長一段時間，美元將持續(xù)貶值。企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，按照每月第一日的外匯牌價來計算銷售額，方案二，按照結(jié)算當(dāng)時的外匯牌價來計算銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？
　　分析：方案一，該企業(yè)的納稅情況如下：
　�、倜涝�銷售額＝100（萬元）
　�、谕鈪R牌價＝1：7.3
　　③人民幣銷售額
　�。�100×7.3＝730（萬元）
　　方案二，該企業(yè)的納稅情況如下
　�、倜涝�銷售額＝100（萬元）
　　②外匯牌價＝1：7.1
　�、廴嗣駧配N售額＝100×7.1＝710（萬元）
　　方案二較方案一少計銷售額＝730－710＝20（萬元）
　　因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了匯率變動的趨勢以及稅法允許的換算方法從而達到了節(jié)稅的效果。
　　四、包裝物的納稅籌劃
　　根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第十三條的規(guī)定：應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣“押金”就不并入應(yīng)稅消費品的銷售額計算消費稅額。即使在經(jīng)過1年以后，需要將押金并入應(yīng)稅消費品銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅，也使企業(yè)獲得了該筆消費稅的1年免費使用權(quán)。這種納稅籌劃在會計上的處理方法，根據(jù)《財政部關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》（財會[1993]83號），隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”（按目前會計準(zhǔn)則，該科目應(yīng)換為“營業(yè)稅金及附加”）科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”（按目前會計準(zhǔn)則，應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)成本”）、“其他應(yīng)付款”等科目上，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。
　　例4：某焰火廠生產(chǎn)一批焰火共10000箱，每箱價值200元，其中包含包裝物價值15元，焰火的消費稅稅率為15%.該廠有兩套銷售方案可供選擇：方案一，按照每箱200元價格銷售；方案二，按照185的價格銷售，收取15元押金。從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？
　　分析：在方案一下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額繳納消費稅。在該方案下，該廠的納稅情況如下：
　　①應(yīng)稅銷售額
　�。�200×10000＝2000000（元）
　�、趹�(yīng)納消費稅
　�。�2000000×15%＝300000（元）
　　在方案二下，企業(yè)收取的包裝物押金不計入銷售額。在該方案下，該廠的納稅情況如下：
　�、賾�(yīng)稅銷售額
　�。�185×10000＝1850000（元）
　　②應(yīng)納消費稅
　�。�1850000×15%＝277500（元）
　　方案二比方案一節(jié)稅額
　　＝300000－277500＝22500（元）
　　根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，如果1年后該押金仍未退還，則該廠應(yīng)當(dāng)補繳消費稅。假設(shè)市場年利率為10%。該廠的納稅情況如下：
　�、賾�(yīng)稅銷售額
　�。�15×10000＝150000（元）
　�、趹�(yīng)納消費稅
　�。�150000×15%＝22500（元）
　　③比方案一節(jié)稅額
　�。�22500×10%＝2250（元）
　　因此，該廠應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
　　五、包裝方式的納稅籌劃
　　根據(jù)《消費稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套裝進行銷售的，從高適用稅率。如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進行銷售時應(yīng)當(dāng)盡量采取先銷售后包裝的方式進行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式進行核算。
　　例5：某酒廠生產(chǎn)各種類型的酒，以適應(yīng)不同消費者需求。春節(jié)來臨，大部分消費者都以酒作為饋贈親朋好友的禮品，針對這種市場情況，公司于一月初推出“組合裝禮品酒”的促銷活動，將白酒、白蘭地酒和葡萄酒各一瓶組成價值115元的成套禮品酒進行銷售，三種酒的出廠價分別為50元／瓶、40元／瓶，25元／瓶、白酒的消費稅稅率為0.5元／斤加上出廠價的20%，白蘭地酒和葡萄酒的消費稅稅率為銷售額的10%.假設(shè)這三種酒每瓶均為1斤裝，該月共銷售1萬套禮品酒。該企業(yè)可以采取兩種促銷方式：方案一，先包裝后銷售；方案二，先銷售后包裝。從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪套方案？
　　分析：方案一，由于該企業(yè)采取先包裝后銷售的方式促銷，屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照較高的稅率計算消費稅額。在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下：
　　①應(yīng)稅銷售額
　�。剑�50＋40＋25）×10000＝1150000（元）
　�、趹�(yīng)稅銷量＝3×10000＝30000（斤）
　�、蹜�(yīng)納稅額
　　＝30000×0.5＋1150000×20%＝245000（元）
　　方案二，該企業(yè)的納稅情況如下：
　�、侔拙茟�(yīng)納稅額
　　＝10000×（1×0.5＋50）×20%＝105000（元）
　�、诎滋m地應(yīng)納稅額
　�。�40×10000×10%＝40000（元）
　�、燮咸丫茟�(yīng)納稅額
　�。�25×10000×10%＝25000（元）
　�、芾塾嫅�(yīng)納稅額
　�。�105000＋40000＋25000
　�。�170000（元）
　　方案二比方案一節(jié)稅額
　�。�245000－170000＝75000（元）
　　因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于分別適用應(yīng)稅消費品各自稅率從而達到了節(jié)稅效果。