一、納稅籌劃概述
    （一）納稅籌劃的含義
    納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉�，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。
    （二）納稅籌劃的作用
    1、有利于企業(yè)利益的最大化
    對于企業(yè)來說國家稅收作為一種強制性、無償性、單向的現(xiàn)金流出，納稅籌劃可以在一定程度上實現(xiàn)納稅人的利益最大化。
    2、有利于在稅企糾紛中占據(jù)有利的地位
    納稅籌劃可以通過事先的籌劃、按計劃施行，既可以使企業(yè)在稅法的規(guī)定下操作自己的經(jīng)濟行為，又可以使得企業(yè)的財務人員熟悉稅法的規(guī)定和進行潛在的稅務風險防范，做到合情、合理、合法，容易在與稅務局的糾紛中，在法理上、實踐上占據(jù)有利的地位而進行有效的溝通，從而規(guī)避稅務風險。
    3、有利于稅收代理業(yè)的發(fā)展
    由于種種因素的制約為第三者即稅務代理行業(yè)提供了較好的市場空間，一般稅務師事務所等專業(yè)代理的行業(yè)總是隨時隨地、密切地注意著國家法律法規(guī)和最新稅收政策的出臺，從而提高企業(yè)的稅務知識水平，從這個角度來說，納稅籌劃利于稅收代理行業(yè)的發(fā)展。
    4、有利于國家稅收政策的完善與健全
    納稅籌劃可以及時發(fā)現(xiàn)稅法中不成熟的地方，在利用稅法紕漏謀取企業(yè)自身利益的同時，也在無形之中提醒著稅務機關要注意稅法的缺陷，使得國家在立法和執(zhí)法過程中應周全考慮，防止國家稅收的流失。
    （三）納稅籌劃的原則
    1、合法性原則
    稅收征管法明確規(guī)定：“對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任�！彼�以無論出于何種原因，企業(yè)進行納稅籌劃的前提就是合法，所有的違法行為都不可能稱之為納稅籌劃。
    2、預先原則
    納稅籌劃必須在經(jīng)營行為發(fā)生之前進行，與企業(yè)會計的事后核算正好相反，因為一旦企業(yè)的經(jīng)營行為已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項納稅義務也就隨之產(chǎn)生而不能發(fā)生變更。
    3、可操作性原則
    籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負、經(jīng)濟業(yè)務流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點等企業(yè)所處的納稅環(huán)境和企業(yè)具體的經(jīng)營實際，制定全面的籌劃的方案。納稅籌劃需要在現(xiàn)實生活中具有可操作性，而非紙上談兵。
    二、企業(yè)所得稅籌劃的一般思路
    企業(yè)所得稅作為一般企業(yè)的最主要稅種，具有稅基大、稅負重、收入費用確認復雜等特點，具有很大的納稅籌劃空間。下面結合具體案例談談企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法。
    某景觀園林工程公司于2005年注冊成立，主要經(jīng)營范圍是綠化工程施工、園林景觀設計等業(yè)務，企業(yè)自身擁有建筑資質和林木、花卉種植基地等場所，并在市區(qū)有一幢辦公用房部分空余。2010年該園林工程公司主要發(fā)生業(yè)務如下：
    1.為了擴大企業(yè)的經(jīng)營需要，企業(yè)決定從2010年開始通過與農(nóng)村經(jīng)濟合作社簽訂10年土地租用合同，并專門成立財務獨立核算的種植分公司負責該種植基地的管理和銷售。預計2010年該基地的銷售花卉林木收入500萬元，種植成本和期間費用等支出合計800萬元。
    2.為了合理提高閑置固定資產(chǎn)的使用率，該企業(yè)和甲公司就市區(qū)一幢辦公用房空余部分租賃達成為期3年的租賃合同，租賃期限為2010年1月1日到2012年12月31日，3年房屋租金共計300萬元，甲公司于2010年12月31日前一次性支付給該園林工程公司。
    3.該園林工程公司承接市區(qū)某園林式會所的建設工程一項，負責會所的仿古建筑、自然山水、綠化景觀等項目的施工，工程總造價5000萬元，工程總成本預計在4000萬元，施工時間為2010年1月1日到2011年6月30日。
    4.預計2010年底之前會以企業(yè)名義向縣福利院贈送現(xiàn)金慰問金10萬元。
    5.2010年為了緩解企業(yè)短期流動資金的不足，企業(yè)向內部職工集資借款1000萬，約定借款期限2010年6月1日到2010年12月31日，約定還款方式為到期一次性還本付息，利率約定為銀行同期貸款利率5%.
    假定2010年企業(yè)預計會計利潤總額為-100萬元，無其他特別的所得稅調整事項，以前年度為虧損。
    （一）利用納稅主體進行籌劃
    根據(jù)企業(yè)所得稅第五十條第二款、第二十六條、第三條第二款等規(guī)定。
    結合例子，該園林工程公司從納稅主體上應保持單一性質，即應考慮成立種植分公司而非全資控股的種植子公司，因為成立子公司會導致有兩個不同的納稅主體，而兩者之間的虧損彌補在所得稅上是不能相互抵減的，所以成立子公司會導致總公司的以前年度虧損不能有子公司的盈利來彌補。成立種植分公司是一個合理的納稅籌劃點。
    （二）利用收入進行籌劃
    1.收入類型上的籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)在選擇對外投資方式時，可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資。
    2.收入確認時點上的籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，以分期確認收入可以讓法定收入確認時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間，如可以在租金、特許權使用費的收取上先于合同約定的期限，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅，并享受該筆資金差額的時間價值。
    3.收入金額上的籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，當企業(yè)當期屬于免稅時期或者屬于虧損時期，對于委托銷售、分期收款等可以提前確認收入的應提前全額確認，盡可能享受到免稅待遇。
    結合例子，針對該園林工程公司的實際情況，2010年會預計虧損100萬元，結合以前年度的應納稅所得額的虧損情況，企業(yè)應在所得稅收入的確定上采用收付實現(xiàn)制，即按照300萬的額度來確定2010年的租金收入，納稅調增200萬元的方法可以彌補該企業(yè)的以前年度虧損，否則會導致以前年度虧損會因為超過5年的結轉期限而不能彌補，而引發(fā)2010年以后年度多繳納企業(yè)所得稅。
    針對該園林工程公司現(xiàn)有較多虧損需要彌補的，企業(yè)應按照三種方法來分別計算計入企業(yè)所得稅應納稅所得額最大的一種方法來進行納稅籌劃，確保2010年度的企業(yè)所得稅應納稅所得額為最大用于彌補虧損。
    （三）利用費用、支出進行籌劃
    1.工資費用的籌劃。企業(yè)所得稅法取消了計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金準予在稅前扣除。同時提高了相應的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)。企業(yè)存在較好福利水平的時候，應把福利費用的支出改為工資形式發(fā)放，避免限額扣除。
    2.三項經(jīng)費的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5％……企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。所以，核算業(yè)務招待費時，企業(yè)應將會務費、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分，不能將會務費、差旅費等列入業(yè)務招待費。
    3.研發(fā)費用的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納所得額時加計150%扣除。企業(yè)應充分利用這一優(yōu)惠政策，努力提高研發(fā)水平。
    4.固定資產(chǎn)折舊的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定除了特殊情況下可以使用加速折舊，其他必須采用直線法。所以，當企業(yè)處于高盈利時期，可以考慮采用加速折舊和縮短固定資產(chǎn)的折舊年限來加大費用支出。
    總而言之，納稅籌劃作為企業(yè)節(jié)省財力的一種方式，企業(yè)管理者在國家法律法規(guī)許可的范圍內，充分利用各項稅收優(yōu)惠政策，合理選擇適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況的納稅籌劃方法使其真正發(fā)揮作用，真正為企業(yè)獲取最大化的經(jīng)濟利益。