因增值稅會計處理方法不同，企業(yè)的稅收負擔也不同。筆者建議對財會〔2016〕22號文件中，有關(guān)“待認證進項稅額”科目的相關(guān)會計處理進行修改，否則容易引起納稅人申報出錯。

財政部出臺的《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）為納稅人規(guī)范增值稅會計處理作出了規(guī)定，但筆者對“待認證進項稅額”明細科目的會計處理存有不同見解。

財會〔2016〕22號文件對“待認證進項稅額”明細科目這樣解釋，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額，一般納稅人已申請稽核只是尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。文件“賬務(wù)處理”中“采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理”規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

筆者認為以上賬務(wù)處理辦法會導(dǎo)致企業(yè)多繳增值稅，而且月末結(jié)賬或年終結(jié)賬后“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目將永遠掛賬，無法轉(zhuǎn)平。另外，《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）無法按上述做法正確申報。

如某一般納稅人企業(yè)2016年12月采購一臺不需安裝設(shè)備專用于簡易計稅項目，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅價50萬元，增值稅8.5萬元，款項已付清。假設(shè)當月的銷項稅額是20萬元，無其他增值稅專用發(fā)票進行認證抵扣。

按照財會〔2016〕22號文件的賬務(wù)處理規(guī)定應(yīng)做如下會計分錄：（單位：萬元，下同）

1.取得專用發(fā)票：

借：固定資產(chǎn) 50

　　應(yīng)交稅費——待認證進項稅額 8.5

　　貸：銀行存款 58.5

2.增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后不得抵扣，作進項稅額轉(zhuǎn)出：

借：固定資產(chǎn) 8.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8.5

3.月末計算當月應(yīng)交的增值稅：

當月應(yīng)交增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出=20-0+8.5=28.5（萬元）。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 28.5

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 28.5

4.下月上繳稅款：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 28.5

　　貸：銀行存款 28.5

5.年終轉(zhuǎn)賬：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 28.5

經(jīng)過年終轉(zhuǎn)賬后，“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”明細科目有結(jié)余8.5萬元。而這樣處理將多繳增值稅8.5萬元。

筆者認為，上述處理遺漏了一個重要的步驟：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”。因此，會計計處理如下：

1.取得專用發(fā)票待認證：

借：固定資產(chǎn) 50

　　應(yīng)交稅費——待認證進項稅額8.5

　　貸：銀行存款 58.5

2.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8.5

　　貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

8.5

3.因用于簡易計稅的項目而不得抵扣，作進項稅額轉(zhuǎn)出：

借：固定資產(chǎn) 8.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8.5

4.月末計算當月應(yīng)交的增值稅：

當月應(yīng)交增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出=20-8.5+8.5=20萬元

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 20

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 20

5.下月上繳稅款：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 20

　　貸：銀行存款 20

6.年終轉(zhuǎn)賬：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8.5

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 20

因增值稅會計處理方法不同，企業(yè)的稅收負擔不同。因此筆者建議對財會〔2016〕22號文件此項賬務(wù)處理辦法進行修改，否則容易引起納稅人申報出錯，增加稅收負擔。