、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。因此，財稅27號文件中的工資總額應該等同于國稅函3號文件中的工資、薪金總額，其計算口徑應該和計算職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出、工會經(jīng)費支出所用的工資、薪金總額一樣，都是按企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總額來掌握。
　　超過部分不予扣除
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。財稅27號文件把標準限定在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
　　舉例說明，某鋼鐵公司2008年為職工實際支付的工資、薪金總額為1800萬元，均系合理的工資、薪金支出。該企業(yè)2008年均按工資、薪金支出總額的6%為職工支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。即支付補充養(yǎng)老保險費108萬元，支付補充醫(yī)療保險費108萬元。按財稅〔2009〕27號文件規(guī)定，該公司在計算應納稅所得額時允許稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費限額均為1800×5%=90（萬元）。因此，該公司2008年應調(diào)增應納稅所得額（108－90）＋（108－90）=36（萬元）。
　　此外，納稅人需要特別注意的是，財稅27號文件僅對支付給職工的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費作了規(guī)定，而對《企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定的企業(yè)為投資者支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費又該如何扣除未作規(guī)定。因此，對企業(yè)為投資者支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門沒有相關規(guī)定前，納稅人不可套用財稅27號文件的規(guī)定。