、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，財(cái)稅27號(hào)文件中的工資總額應(yīng)該等同于國(guó)稅函3號(hào)文件中的工資、薪金總額，其計(jì)算口徑應(yīng)該和計(jì)算職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出所用的工資、薪金總額一樣，都是按企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總額來(lái)掌握。
　　超過(guò)部分不予扣除
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。財(cái)稅27號(hào)文件把標(biāo)準(zhǔn)限定在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
　　舉例說(shuō)明，某鋼鐵公司2008年為職工實(shí)際支付的工資、薪金總額為1800萬(wàn)元，均系合理的工資、薪金支出。該企業(yè)2008年均按工資、薪金支出總額的6%為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。即支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)108萬(wàn)元，支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)108萬(wàn)元。按財(cái)稅〔2009〕27號(hào)文件規(guī)定，該公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)限額均為1800×5%=90（萬(wàn)元）。因此，該公司2008年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（108－90）＋（108－90）=36（萬(wàn)元）。
　　此外，納稅人需要特別注意的是，財(cái)稅27號(hào)文件僅對(duì)支付給職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)作了規(guī)定，而對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定的企業(yè)為投資者支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)又該如何扣除未作規(guī)定。因此，對(duì)企業(yè)為投資者支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)沒(méi)有相關(guān)規(guī)定前，納稅人不可套用財(cái)稅27號(hào)文件的規(guī)定。