小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策，是指國家稅務總局響應國務院支持中小企業(yè)發(fā)展而制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但目前，許多小微企業(yè)由于缺乏專業(yè)財務人員，會計核算不夠規(guī)范，導致企業(yè)不熟悉或不理解稅收優(yōu)惠政策。因此，本報在此對相關政策進行梳理，便于廣大小微企業(yè)真正沐浴到稅收優(yōu)惠的陽光。
　　小微企業(yè)最低稅率僅為10%
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅�！边@就意味著，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率25%相比，小型微利企業(yè)的所得稅稅負降低了20%.
　　為繼續(xù)發(fā)揮小企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，支持小企業(yè)發(fā)展，去年，財政部、國家稅務總局專門下發(fā)財稅[2011]4號和財稅[2011]117號兩份文件，以進一步加大稅收優(yōu)惠力度。根據(jù)這兩份文件的規(guī)定，小微企業(yè)具體可享受的稅收優(yōu)惠可歸納為：小微企業(yè)2011年的年應納稅所得額不超過3萬元（含）的，2012年至2015年的年應納稅所得額不超過6萬元（含）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，符合上述規(guī)定的小微企業(yè)，實際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只為10%，稅負與一般企業(yè)相比降低了60%。
　　不過，需要提醒的是，結合《企業(yè)所得稅法》第二十八條與《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的規(guī)定，可以得出：2011年度，對年應納稅所得額低于3萬元（含）的小型微利企業(yè)，實際上執(zhí)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為10%；應納稅所得額在3萬元至30萬元（包含30萬元）之間的，執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率。2012年度至2015年度，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小微企業(yè)，執(zhí)行10%的所得稅優(yōu)惠稅率；6萬元至30萬元（包含30萬元）之間的小微企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
　　享受優(yōu)惠同時滿足三個條件
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定：“《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”
　　具體而言，要享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，必須同時滿足以下條件：
　　（1）從事國家非限制和禁止行業(yè)。國家限制和禁止行業(yè)，參照《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目錄（2005年本）》（國家發(fā)展和改革委員會令第40號）執(zhí)行。
　�。�2）年度應納稅所得額不得超過30萬元。企業(yè)每一年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
　　（3）從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不能超過規(guī)定的標準。
　　這里，需要強調(diào)的是關于企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計口徑問題。對于小微企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準，國稅函[2008]251號文規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。
　　而財稅[2009]69號規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12；年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
　　顯然，國稅函[2008]251號文的規(guī)定與財稅[2009]69號文規(guī)定的“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”計算指標的標準有所區(qū)別。國稅函[2008]251號文對兩個指標的計算標準，只是方便企業(yè)在預繳所得稅時簡化計算，適用于企業(yè)在預繳所得稅時使用。
　　這一點，根據(jù)最新的《國家稅務總局公告2012年第14號》（關于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關問題的公告）第二款得到印證，該條款指出，符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準按照國稅函[2008]251號文第二條規(guī)定執(zhí)行。而納稅年度終了后，主管稅務機關核實企業(yè)當年是否符合小微企業(yè)條件，從而是否要求企業(yè)補繳已計算的減免所得稅額時，仍應按財稅[2009]69號文的規(guī)定計算這兩個指標。