按照規(guī)定，下列項(xiàng)目在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除：資本性支出，無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出，違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償部分，超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)，各種贊助支出，與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出，為其他企業(yè)提供與本身應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的擔(dān)保而承擔(dān)的本息支出，職工宿舍修理費(fèi)，當(dāng)年應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提取的準(zhǔn)備金，糧食類(lèi)白酒廣告宣傳費(fèi)，未經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)內(nèi)外基金及收費(fèi)，建立住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度的企業(yè)出售給職工住房的損失，已出售或出租住房的折舊費(fèi)用和維修費(fèi)，住房公積金超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，給購(gòu)貨方的回扣、賄賂等非法支出，超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分的費(fèi)用，金融企業(yè)返還的手續(xù)費(fèi)，企業(yè)承租者上交的租賃費(fèi)，勞務(wù)服務(wù)企業(yè)繳納的就業(yè)保障金及滯納金等。
　　一、資本性支出
　　資本性支出，是指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，以及對(duì)外投資的支出。這里所說(shuō)的對(duì)外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括購(gòu)買(mǎi)股票等長(zhǎng)期投資和短期投資。
　　二、無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出
　　無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出，是指納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)并形成無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。
　　上述兩項(xiàng)支出不得直接扣除，但允許以提取折舊和銷(xiāo)售費(fèi)用的方式逐步扣除。
　　三、違法經(jīng)濟(jì)罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失
　　違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不允許扣除。
　　四、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金
　　（一）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。
　�。ǘ�）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款是指納稅人違反國(guó)家稅法規(guī)定，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金和罰款以及司法部門(mén)處以的罰金。另外，還包括除上面所說(shuō)的違法經(jīng)營(yíng)罰款以外的各項(xiàng)罰款，包括衛(wèi)生檢查不合格罰款、違反計(jì)劃生育罰款、綠化不合格罰款、排污超標(biāo)罰款、交通違章罰款等等，都不允許扣除。
　　五、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?br />　　自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠�，是指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，遭受自然災(zāi)害或者意外事故后，保險(xiǎn)公司給予的賠償。這部分賠償不允許扣除。因?yàn)閷?duì)納稅人來(lái)說(shuō)，雖然遭受了自然災(zāi)害或意外事故，但得到了補(bǔ)償，納稅人實(shí)際上并未受到損失，所以不應(yīng)扣除。
　　六、超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)
　　超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的范圍，以及超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額3%（金融保險(xiǎn)企業(yè)1.5%）以外的捐贈(zèng)。除另有規(guī)定外，這部分捐贈(zèng)不允許扣除。
　　七、各種贊助支出
　　各種贊助支出，是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。這部分支出，不允許扣除。在實(shí)際工作中，贊助支出的概念比較難確定。從字面上理解，贊助支出是納稅人自愿的支出，但在實(shí)際中有許多支出不是出于納稅人的自愿，而是攤派。贊助的概念不易界定，因此，稅法規(guī)定除廣告性質(zhì)的贊助支出外，其他贊助支出一律不允許稅前扣除。
　　納稅人向經(jīng)過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)專(zhuān)門(mén)從事廣告業(yè)的部門(mén)贊助的廣告性支出，可作為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用，允許在稅前扣除。
　　八、與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出
　　與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出，是指除上述各項(xiàng)以外，與納稅人取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。例如，私營(yíng)企業(yè)業(yè)主為自己家庭購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)電冰箱，這一支出與其企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許扣除。
　　九、為其他企業(yè)提供與本身應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的擔(dān)保而承擔(dān)的本息支出
　　納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不清償貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。
　　十、當(dāng)年應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目
　　企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。
　　上述“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣”的規(guī)定，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。
　　十一、國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金
　�。ㄒ唬┌凑諘盒袟l例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用原則上都應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。除國(guó)家稅收法規(guī)（指條例、細(xì)則、財(cái)稅字、國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，不允許計(jì)提準(zhǔn)備金（包括各種職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金），而應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除。有關(guān)部門(mén)從會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，批準(zhǔn)納稅人提取管理費(fèi)等費(fèi)用的提取比例、標(biāo)準(zhǔn)，批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用的依據(jù)。納稅人在年終申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)依稅法規(guī)定將多計(jì)的費(fèi)用或準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得以準(zhǔn)備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。對(duì)納稅人稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)依稅法規(guī)定對(duì)其合法性、真空性進(jìn)行審核。凡納稅人扣除費(fèi)用項(xiàng)目名不符實(shí)，或以準(zhǔn)備金等形式多扣除費(fèi)用，而年終申報(bào)納稅時(shí)未作調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
　�。ǘ�）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不允許稅前扣除。
　�。ㄈ�）出版業(yè)的“提成差價(jià)”屬準(zhǔn)備金性質(zhì)，不允許稅前扣除
　　十二、期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提取的準(zhǔn)備金
　　期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)按財(cái)務(wù)規(guī)定計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用的依據(jù)。期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在年終申報(bào)繳納所得稅時(shí)，應(yīng)依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定將多計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得以準(zhǔn)備金的形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。
　　十三、糧食類(lèi)白酒廣告宣傳費(fèi)
　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。但考慮我國(guó)糧食類(lèi)白酒的生產(chǎn)狀況和廣告宣傳費(fèi)列支的具體情況，為加強(qiáng)糧食類(lèi)白酒的稅收管理，合理引導(dǎo)酒類(lèi)消費(fèi)，保證人民群眾的健康和安全，有效解決我國(guó)白酒生產(chǎn)耗糧較大的問(wèn)題，稅法規(guī)定，糧食類(lèi)白酒（含薯類(lèi)白酒）的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。
　�。ㄒ唬└鶕�(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)的一切收入，包括向買(mǎi)方收取的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他均應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。
　　（二）企業(yè)向國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或其他單位繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項(xiàng)目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　�。ㄈ�）根據(jù)以上原則，具體規(guī)定如下：
　　1.企業(yè)收取和繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除處理；
　　2.企業(yè)收取和繳納的各項(xiàng)收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶，實(shí)行“收支兩條線”管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)作稅前扣除處理；
　　3.除上述規(guī)定者外，其他各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，不得稅前扣除，必須依法計(jì)征企業(yè)所得稅。
　�。ㄋ模┢髽I(yè)按照財(cái)稅字[1997]22號(hào)文件執(zhí)行政策規(guī)定時(shí)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的文件和納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶，實(shí)行“收支兩條線”管理的具體規(guī)定，否則申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)不得在稅前扣除，收取單位不得免征企業(yè)所得稅。
　　十四、建立住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度的企業(yè)出售給職工住房的損失
　　為了籌集職工購(gòu)房基金，企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級(jí)撥入住房資金及有關(guān)利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨(dú)核算，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，根據(jù)收入費(fèi)用配比和相關(guān)性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅前扣除。
　　取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后企業(yè)出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部分、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。
　　對(duì)于擁用部分產(chǎn)權(quán)的職工出售、出租住房取得的收入，在補(bǔ)交土地使用權(quán)出讓金、按規(guī)定繳納有關(guān)稅費(fèi)后，按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權(quán)比例進(jìn)行分配。企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價(jià)款和所得收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房，要按國(guó)家規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，凡實(shí)際售價(jià)低于國(guó)家核定的房改價(jià)格所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。
　　企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購(gòu)房補(bǔ)貼的無(wú)房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，按低于成本價(jià)出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
　　十五、已出售或出租住房的折舊費(fèi)用和維修費(fèi)
　　企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日，或者職工停止繳納房租之日起，不得再扣除有關(guān)住房的折舊和維修等費(fèi)用。
　　十六、住房公積金超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分
　　企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工繳納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)的工資薪金支出，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。
　　十七、給購(gòu)貨方的回扣
　　納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。
　　十八、賄賂等非法支出
　　賄賂等非法支出不得在稅前扣除。
　　十九、超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分的費(fèi)用
　　稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。
　　二十、金融企業(yè)返還的手續(xù)費(fèi)
　　金融企業(yè)按規(guī)定向客房返還的手續(xù)費(fèi)，以折扣（折讓?zhuān)┓绞绞杖〉�，可按折扣（折讓�(zhuān)┖髮?shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入。如果向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)后再返還給客戶的，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　二十一、廣告公司組稿費(fèi)、宣傳費(fèi)
　　按稅法規(guī)定，廣告公司依照廣告收入一定比例支付組稿費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)，屬回扣性質(zhì)，不能在企業(yè)所得稅前扣除
　　二十二、企業(yè)承租者上交的租賃費(fèi)
　　企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，但未改變被承租企業(yè)的名稱(chēng)，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。
　　企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，承租方承租重新辦理工商登記，并以承租方的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其承租經(jīng)營(yíng)取得的所得，應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　企業(yè)全部被另一個(gè)業(yè)、單位承租，承租后重新進(jìn)行工商登記。重新辦理工商登記的企業(yè)不是新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)減免稅的政策。