新《企業(yè)會計準則》附錄規(guī)定，“累計折舊”科目用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，該科目可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。企業(yè)按期（月）計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記該科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊。該科目期末為貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。
　　由于會計上固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和方法與稅法存在差異，本文介紹的案例就反映了由于差異的存在而影響應(yīng)稅所得額核算的問題。
　　案例
    檢查組去一家生產(chǎn)藥品的企業(yè)甲公司例行檢查。甲公司賬面上的固定資產(chǎn)數(shù)量很多，但由于其固定資產(chǎn)明細賬及卡片上記載的內(nèi)容不全面也不清晰，如部分固定資產(chǎn)的耐用年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值、月折舊率（額）等一些基礎(chǔ)性的內(nèi)容沒有填寫齊全，使得剛工作不久的小張花了很多時間仍未能摸清情況。檢查員老李了解情況后認為小張的檢查思路及方法有問題，沒有抓住檢查要領(lǐng)。在老李的指導(dǎo)下，小張索取到甲公司每月計提折舊的明細匯總表，并將明細匯總表上計提折舊的總額與總賬賬面實際計提折舊數(shù)進行了核對，核對結(jié)果是金額完全一致。老李又叫小張將公司每月折舊明細匯總表上各項固定資產(chǎn)的折舊額與固定資產(chǎn)明細賬進行核對，看表、賬數(shù)是否一致，然后再判斷每一項固定資產(chǎn)是否屬于應(yīng)提折舊的范圍，其折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值、月折舊率、月折舊額是否正確，如果發(fā)現(xiàn)差錯或差異，再與甲公司進行溝通和核實，并對最終確認為差錯的折舊額進行匯總。
　　理清思路后，小張很快進入了角色并發(fā)現(xiàn)了兩個問題：一是固定資產(chǎn)明細賬和每月折舊明細匯總表上僅反映了每項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額，沒有反映累計折舊額和凈值；二是少數(shù)大型固定資產(chǎn)明細賬頁上反映的每月應(yīng)計提的折舊額小于每月折舊明細匯總表上實際計提的折舊額。由于這兩個問題的存在，小張一時無法判斷每月實際計提折舊額的正確性。老李了解這些情況后，憑著職業(yè)敏感性，很快就判斷出問題的癥結(jié)所在，并協(xié)助小張查明了上述兩個問題。一是由于固定資產(chǎn)明細賬和每月折舊明細匯總表僅反映了每項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額，沒有反映截至每月的累計折舊額和凈值。因此，不管從明細賬還是從匯總表上，都無法發(fā)現(xiàn)已提足折舊的固定資產(chǎn)，從而造成對已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)計提了折舊；二是由于甲公司對部分固定資產(chǎn)進行了加速折舊，而這部分加速折舊的折舊額僅是在每月的固定資產(chǎn)折舊明細匯總表上進行反映，從而造成每月折舊明細匯總表上部分固定資產(chǎn)實際計提的折舊大于明細賬頁上記載的每月應(yīng)計提的折舊額。由于甲公司在具體執(zhí)行加速折舊政策時，擴大了加速折舊固定資產(chǎn)的范圍，將部分未經(jīng)批準（報備）加速折舊的固定資產(chǎn)也一并加速折舊，從而多計提了折舊。上述兩大問題使得甲公司共多提折舊160多萬元。
　　分析
    累計折舊賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的備抵調(diào)整賬戶，該賬戶只進行總分類核算，對該賬戶進行總分類核算的折舊額來源于對各固定資產(chǎn)進行明細分類核算的結(jié)果。由此可見，固定資產(chǎn)明細核算的正確性是保證累計折舊核算正確性的前提。所以，檢查固定資產(chǎn)明細核算內(nèi)容成為檢查計提折舊正確性的必需程序。但是，由于一些稅務(wù)檢查人員認為檢查固定資產(chǎn)的明細折舊工作比較繁瑣，或者其本身對檢查折舊的方式方法沒有很好地掌握，從而使得對折舊的檢查成為薄弱環(huán)節(jié)。
　　實際上對折舊的檢查并不復(fù)雜，筆者認為，應(yīng)該注意四個方面的問題：
　　一、對折舊賬戶檢查要有正確的認識。有的檢查人員認為，折舊額提多提少早晚是扣除，因而并不重視；還有的人認為該科目檢查工作繁瑣，檢查出的金額較小，沒有耐心和細心去檢查。
　　二、要摸清折舊核算的方法和流程，理清檢查思路并制定恰當(dāng)?shù)臋z查方法。檢查人員要摸清被檢查單位對折舊核算的基本情況，不僅要弄清楚其采取的折舊政策（如加速折舊）和折舊方法是否符合稅法規(guī)定，判斷預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值的確定是否合理、本期是否變更及變更是否符合稅法規(guī)定，而且還要抓住反映折舊核算流程及數(shù)據(jù)和信息來源的相關(guān)賬簿、表格和卡片等重要資料，并根據(jù)掌握的上述基本情況和資料制定恰當(dāng)?shù)臋z查方法。
　　三、履行必要的檢查程序。一是要計算、復(fù)核各種固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額并進行賬、表、卡核對，同時將本年折舊額與上年同期金額、測算折舊額進行比較并分析差異形成原因；二是檢查有無不屬于折舊范圍（包括已提足折舊）的固定資產(chǎn)；三是關(guān)注新增固定資產(chǎn)折舊的計提是否正確以及固定資產(chǎn)增減變動時對累計折舊是否作相應(yīng)的會計處理；四是關(guān)注免征企業(yè)所得稅的企業(yè)有無少提折舊的情形；五是關(guān)注已計提減值準備的固定資產(chǎn)是否按計提前確定的折舊率（額）計提折舊（減值準備須作納稅調(diào)整）。
　　四、檢查折舊費用的分配方法。注意檢查折舊費用的分配方法是否與上期一致、合情合理，分配計入各項目的折舊金額占當(dāng)期全部折舊額的比例與上期比較是否有重大差異等。