《企業(yè)所得稅法》對(duì)一些支出項(xiàng)目采取的是限額扣除的政策，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出就是其中的一項(xiàng)�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。從稅法規(guī)定來(lái)看，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出有其特殊之處，表面上是限額扣除規(guī)定，實(shí)際采取的是允許稅前全額扣除政策，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延。由于職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除的特殊性，納稅人在實(shí)際計(jì)算時(shí)，需要注意以下幾個(gè)方面：
　　一個(gè)納稅年度扣除額不能超過(guò)工資、薪金總額2.5%。
　　稅法規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。可見(jiàn)，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除的基本原則是一個(gè)納稅年度允許扣除額不能超過(guò)工資、薪金總額2.5%。
　　【例】A公司成立于2008年3月。該公司2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出額為9萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際支付工資、薪金總額為170萬(wàn)元，則允許A公司2008年度稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出額應(yīng)為170×2.5%＝4.25萬(wàn)元，超過(guò)限額的4.75萬(wàn)元要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度等待扣除。
　　當(dāng)年實(shí)際扣除額未必都是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的。
　　稅法規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這就是說(shuō)，如果本納稅年度實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不足本年度實(shí)際支付工資、薪金總額的2.5%，那么以前年度結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的未扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)可以抵扣不足部分。言外之意，當(dāng)年實(shí)際扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出額未必都是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)。
　　【接上例】假設(shè)A公司2009年發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出額為5萬(wàn)元，實(shí)際支付工資、薪金總額為300萬(wàn)元，則允許A公司2009年度稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出額應(yīng)為300×2.5%＝7.5萬(wàn)元，本年不足限額部分可以抵扣掉2008年結(jié)轉(zhuǎn)的4.75萬(wàn)元中的2.5萬(wàn)元。
　　特別需要注意的是，稅法對(duì)于企業(yè)在稅前實(shí)際扣除職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，沒(méi)有規(guī)定哪個(gè)年度優(yōu)先，只要扣除額控制在工資、薪金總額2.5%內(nèi)即可。
　　超限額部分可無(wú)限期遞延扣除。
　　稅法規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。換句話說(shuō)，超過(guò)稅法限額部分的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，可以無(wú)限期遞延扣除，直到全額扣除為止。
　　【接上例】A企業(yè)2008年結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出額已在2009年抵扣了2.5萬(wàn)元，余下的2.25萬(wàn)元可以繼續(xù)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，直到得到全部抵扣為止。