稅務(wù)籌劃（Tax Planning）是指納稅人以稅收政策為依據(jù)，在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投融資活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的周密安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以達(dá)到合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。
　　銀行業(yè)是稅負(fù)水平較高的行業(yè)之一，稅收在商業(yè)銀行總成本中占較大比重。目前我國(guó)商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)中經(jīng)常涉及的稅種主要有11個(gè)，包括企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅，加上以實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅（營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅）為計(jì)費(fèi)依據(jù)的法定政府收費(fèi)項(xiàng)目—教育費(fèi)附加，則經(jīng)常性稅費(fèi)共有12項(xiàng)。由此可見(jiàn)，對(duì)商業(yè)銀行征收的稅種比較復(fù)雜、稅負(fù)較高，通過(guò)認(rèn)真研究稅務(wù)政策、科學(xué)合理稅務(wù)籌劃來(lái)降低稅收成本已經(jīng)成為商業(yè)銀行的當(dāng)務(wù)之急。
　　一、商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的基本思路
　　在我國(guó)，稅務(wù)籌劃剛剛起步，隨著海內(nèi)外上市和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，部分商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃意識(shí)不斷增強(qiáng)，已切實(shí)加大在稅務(wù)籌劃方面的資源投入。例如，個(gè)別商業(yè)銀行已經(jīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或通過(guò)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但目前主要專(zhuān)注于稅收優(yōu)惠政策方面，在具體的籌劃安排上還有待進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。
　　我們認(rèn)為，稅務(wù)籌劃貫穿于商業(yè)銀行投資、經(jīng)營(yíng)和融資決策全過(guò)程，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)很難全程跟進(jìn)，而爭(zhēng)取和利用稅收優(yōu)惠政策只是稅務(wù)籌劃的一個(gè)方面，因此商業(yè)銀行需要站在企業(yè)價(jià)值最大化的高度，從全局出發(fā)，樹(shù)立全面系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃意識(shí)。商業(yè)銀行不僅需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)、配備既懂會(huì)計(jì)又精通稅法的稅務(wù)籌劃人才，還需要建立稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、需要管理層支持和全員配合，從整體上考慮稅務(wù)籌劃，綜合衡量，以保證稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施效果。
　　隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)計(jì)口徑與稅務(wù)口徑的差異越來(lái)越大，會(huì)計(jì)核算信息不能滿足商業(yè)銀行納稅申報(bào)的需要，建立和健全稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為商業(yè)銀行進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。目前，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行尚未完全樹(shù)立對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)記載的意識(shí)；而國(guó)際上，早在第二次世界大戰(zhàn)以后，稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，并發(fā)展成為一門(mén)獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要記載財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的差異，并按照稅法要求調(diào)整納稅基數(shù)，記錄納稅基數(shù)調(diào)整明細(xì)，記載企業(yè)納稅的全過(guò)程，確保企業(yè)正確履行納稅義務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)，對(duì)于避免漏繳稅款或機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，保護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，具有相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。
　　商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃工作應(yīng)當(dāng)滲透到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，從經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)立（如：注冊(cè)地點(diǎn)和組織形式的選擇，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所采用購(gòu)買(mǎi)還是租賃）、籌融資決策（如：發(fā)行股票還是發(fā)行債券融資）到業(yè)務(wù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、投資品種選擇等，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生前（即決策階段）充分考慮稅收對(duì)交易結(jié)果的可能影響，這需要決策者和相關(guān)工作人員具有較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃意識(shí)，配合稅務(wù)籌劃人員評(píng)估稅收影響、提供稅后指標(biāo)，以便對(duì)備選方案進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，保證決策的準(zhǔn)確性，達(dá)到節(jié)約納稅成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
　　由于商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃工作涉及面廣、內(nèi)容多、協(xié)調(diào)難度大，因此離不開(kāi)管理層的大力支持和積極推動(dòng)，不僅需要在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)等方面加大資源投入，還需要通過(guò)系統(tǒng)培訓(xùn)、增加稅后經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)在績(jī)效考核中的比重等方法有效加強(qiáng)全行員工的稅務(wù)籌劃意識(shí)。這樣才能促進(jìn)全行在經(jīng)營(yíng)管理中積極主動(dòng)地運(yùn)用稅務(wù)籌劃技術(shù)方法，保證稅務(wù)籌劃工作順利而有效地開(kāi)展。
　　二、商業(yè)銀行企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃路徑
　　新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”。統(tǒng)一適用范圍，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用；統(tǒng)一稅率，名義稅率由33％下降為25％；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的稅收優(yōu)惠體系。新企業(yè)所得稅法下，商業(yè)銀行利用引進(jìn)外資取得外商投資企業(yè)身份獲取稅收收益的道路已經(jīng)走不通了，商業(yè)銀行必須深入研究新企業(yè)所得稅法，尋求適應(yīng)新形勢(shì)的納稅方案，我們認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
　　（一）有效利用稅收優(yōu)惠政策
　　新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，商業(yè)銀行可以享受的稅收優(yōu)惠有限。但是，新企業(yè)所得稅法中設(shè)有國(guó)債利息收入和權(quán)益性投資收益免稅的優(yōu)惠政策，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)充分利用這一優(yōu)惠政策。在名義利率相同的情況下，各商業(yè)銀行的實(shí)際稅負(fù)水平卻存在不小的差異，其中一個(gè)很重要的原因是免稅收入占利潤(rùn)的比重不同。
　　商業(yè)銀行在進(jìn)行債券投資決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮國(guó)債利息收入免稅因素，需要用其它券種經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的稅后收益率與國(guó)債的收益率進(jìn)行比較，而不能簡(jiǎn)單地用兩者的名義收益率比較。
　　例1.有A公司三年期債券與三年期國(guó)債同時(shí)發(fā)行，B商業(yè)銀行擬投資其中一種債券，這兩種債券均為每年付息一次，A公司債券利率5％、國(guó)債的利率為4％，假設(shè)A公司債券沒(méi)有信用風(fēng)險(xiǎn)折價(jià)。
　　表面上看A債券的投資收益率高于國(guó)債，但是由于A債券利息收入需要交納25％的企業(yè)所得稅，因此A債券的稅后收益率僅為3.75％[5％×（1—25％）]，低于國(guó)債的稅后收益率4％（國(guó)債利息收入免稅）。本例中，B商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)選擇投資國(guó)債。
　　商業(yè)銀行進(jìn)行被動(dòng)或主動(dòng)的權(quán)益性投資，稅法規(guī)定所取得的股息、紅利、以及持有上市公司股票一年以上所取得的轉(zhuǎn)讓利得等權(quán)益性投資收益可以免稅。因此商業(yè)銀行對(duì)持有期限不超過(guò)一年的上市公司股票進(jìn)行出售決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮一年以?xún)?nèi)出售所獲取的利得的稅收成本因素。在政策允許的范圍內(nèi)，商業(yè)銀行可以結(jié)合自身的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)需要，適當(dāng)增加權(quán)益性投資，同時(shí)獲取資產(chǎn)增值收益和免稅收益。
　�。ǘ�）合理規(guī)劃限制性支出
　　新企業(yè)所得稅法雖然放寬工資薪金等支出稅前扣除限制，但是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等支出還是設(shè)定了限制扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在不影響整體戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)需要的前提下，事先對(duì)限制性費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)計(jì)劃和預(yù)算，并加強(qiáng)對(duì)限制性支出的管理。
　　新企業(yè)所得稅法大幅提高了廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)收入15％的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出基本能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要，因此應(yīng)當(dāng)合理安排廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出期間，除非戰(zhàn)略的特殊需要，否則商業(yè)銀行不應(yīng)該讓其在任何一個(gè)年度內(nèi)超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的15％。雖然超過(guò)部分可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但是商業(yè)銀行已經(jīng)提前繳納稅金，喪失這部分資金的時(shí)間價(jià)值。
　　對(duì)商業(yè)銀行而言，公益性捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)由原先的年度應(yīng)納稅所得額1.5％提高到年度利潤(rùn)總額的12％。這一扣除標(biāo)準(zhǔn)基本能夠滿足商業(yè)銀行公益性捐贈(zèng)的需要，因此商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)整體安排公益性捐贈(zèng)支出，非特殊情況下，盡可能不超過(guò)限制標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于直接向受益人的各項(xiàng)捐贈(zèng)支出，稅法不允許稅前扣除，因此，沒(méi)有特別的授權(quán)批準(zhǔn)，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)不允許直接向受益人捐贈(zèng)，如果有特殊需要，可以通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向指定受益人捐贈(zèng)。
　　新企業(yè)所得稅法加大對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限制，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60％扣除，而且最高不能超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。也就是說(shuō)，只要發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)就有40％要用稅后利潤(rùn)支付，最高扣除比例也較低，無(wú)法滿足商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)需要，因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅務(wù)籌劃也是商業(yè)銀行限制性費(fèi)用籌劃的重點(diǎn)。
　　例2.已知B商業(yè)銀行某一納稅年度營(yíng)業(yè)收入為100億元，計(jì)算在不同情況下該銀行的允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
　　B銀行允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額：100億×5‰=0.5億元。
　　（1）假設(shè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)1億元，準(zhǔn)予稅前扣除部分為0.6億元（1億×60％），超過(guò)最高限額，因此允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為0.5億元。
　�。�2）假設(shè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.8億元，準(zhǔn)予稅前扣除部分為0.48億元（0.8億×60％），低于最高限額，因此允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為0.48億元。
　　由此可見(jiàn)，商業(yè)銀行需要精心籌劃和嚴(yán)格管理業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，一方面，需要測(cè)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)模，分解各部門(mén)的支出指標(biāo)，盡可能將其控制在限額標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)；另一方面，通過(guò)其它費(fèi)用支出代替業(yè)務(wù)招待費(fèi)。例如，可以更多地采用商務(wù)會(huì)議的方式招待客戶(hù)，這樣所發(fā)生的食宿等費(fèi)用就可以盡可能多地列入會(huì)議費(fèi)，在稅前全額扣除。當(dāng)商業(yè)銀行廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除指標(biāo)剩余較多時(shí)，可以制作一些有意義的宣傳品，替代外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送客戶(hù)，減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。
　　（三）合理利用暫時(shí)性差異
　　暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，按照對(duì)未來(lái)期間應(yīng)收金額的影響可以分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可以延后納稅時(shí)間，企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值；可抵減暫時(shí)性差異則會(huì)提前納稅時(shí)間，企業(yè)喪失資金的時(shí)間價(jià)值。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，時(shí)間價(jià)值是以天為單位來(lái)計(jì)算的，多占用一天資金就意味著多獲得一天的利息。因此，合理利用暫時(shí)性差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)商業(yè)銀行至關(guān)重要。
　　當(dāng)商業(yè)銀行需要出售資產(chǎn)籌資且有多項(xiàng)資產(chǎn)可供出售選擇時(shí)，在選擇具體出售資產(chǎn)的決策中應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)納稅的影響。在其它因素相同的情況下，商業(yè)銀行應(yīng)該選擇首先出售產(chǎn)生大量可抵減時(shí)間性差異的資產(chǎn)，最后出售產(chǎn)生大量應(yīng)納稅時(shí)間性差異的資產(chǎn)。因?yàn)榧词箖身?xiàng)資產(chǎn)出售所取得的稅前現(xiàn)金流量相同，但是兩者的稅后現(xiàn)金流量卻相差很大。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算，產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異的資產(chǎn)出售，就會(huì)實(shí)現(xiàn)大量應(yīng)納稅所得需要當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅，造成現(xiàn)金流出；產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異的資產(chǎn)出售，會(huì)產(chǎn)生大量損失可以抵減當(dāng)期其它業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得，減少因繳稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。
　　例3.某商業(yè)銀行由于短期資金緊張急需1億元資金緩解流動(dòng)性不足，該銀行擁有A、B兩項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資可以出售，A、B債券現(xiàn)在的公允價(jià)值均為1.1億元，而A債券購(gòu)入成本為0.6億元、B債券的購(gòu)入成本為1.5億元，假設(shè)預(yù)測(cè)未來(lái)半年內(nèi)A、B兩債券的公允價(jià)值將保持一致，該銀行本納稅年度其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為1億元，可以彌補(bǔ)B債券出售損失0.4億元。
　　由于A、B兩項(xiàng)債券投資屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，出售與否不會(huì)影響該銀行的當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此決策中我們只需要考慮現(xiàn)金流一個(gè)因素，下面我們來(lái)計(jì)算比較出售A債券與出售B債券的稅后現(xiàn)金流。
　　出售A債券的稅后現(xiàn)金流=1.1-（1.1-0.6）×25％=0.975億元
　　出售B債券的稅后現(xiàn)金流=1.1-（1.1-1.5）×25％=1.2億元
　　通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)，表面上，出售A債券與出售B債券的現(xiàn)金流一致，但是經(jīng)過(guò)稅收調(diào)整后，出售B債券的現(xiàn)金流高于出售A債券的現(xiàn)金流0.225億元。因此，該銀行應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇出售B債券。
　　我們還注意到新企業(yè)所得稅法規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除，但是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的損失可以稅前扣除。也就是說(shuō)，商業(yè)銀行按照新準(zhǔn)則計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒(méi)有特批是不能稅前扣除的，要等到損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前扣除。而實(shí)際工作中，商業(yè)銀行對(duì)于呆壞賬的一貫做法是采取計(jì)提全額準(zhǔn)備的方式掛賬，只有在法院判決、債務(wù)重組等情況下才會(huì)終止確認(rèn)債權(quán)，很少主動(dòng)核銷(xiāo)債權(quán)。這樣就會(huì)產(chǎn)生大量的可抵減暫時(shí)性差異，而很難享受到呆壞賬損失稅前扣除的好處，在納稅影響會(huì)計(jì)法下就會(huì)積累大量的遞延所得稅資產(chǎn)無(wú)法轉(zhuǎn)回。從稅務(wù)籌劃的角度考慮，商業(yè)銀行需要改變現(xiàn)行消極被動(dòng)的做法，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的管理，定期核銷(xiāo)滿足稅前扣除條件的呆壞賬，以減少企業(yè)繳納所得稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。
　　三、商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃路徑
　　營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)通過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)和深入研究相關(guān)法律法規(guī)，了解和掌握稅收對(duì)日常經(jīng)營(yíng)成果的影響，在經(jīng)營(yíng)決策中活學(xué)活用，以達(dá)到降低營(yíng)業(yè)稅稅收成本的目的。另外，新準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行收入確認(rèn)作較大的調(diào)整，使會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入差異較大，商業(yè)銀行需要加強(qiáng)稅務(wù)信息管理，滿足申報(bào)納稅的需要，避免增加不必要的稅收成本。
　�。ㄒ唬┯行Ю�用稅收優(yōu)惠增加免稅收入
　　稅法規(guī)定金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入不征收營(yíng)業(yè)稅，外匯轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入減去借款利息成本后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)銀行在日常經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收優(yōu)惠對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響。
　　商業(yè)銀行在貸款決策時(shí)，就要考慮金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入免征營(yíng)業(yè)稅因素。如果某銀行有A、B兩個(gè)客戶(hù)申請(qǐng)相同金額期限的貸款，其中A為金融機(jī)構(gòu)、B為一般機(jī)構(gòu)，但是由于貸款規(guī)模等因素限制該銀行只能滿足一個(gè)客戶(hù)的貸款需求，假設(shè)兩個(gè)客戶(hù)的信用等級(jí)等其它影響決策的因素相同，在兩者貸款利率一致時(shí)，該銀行應(yīng)優(yōu)先貸款給A客戶(hù)。因?yàn)殡m然兩者的利率一致，但是該銀行從A處獲得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅，而從B客戶(hù)獲取的利息收入需要征收營(yíng)業(yè)稅，所以該銀行將資金貸給A獲取的收益要大于貸給B.
　　同理，商業(yè)銀行籌措外匯資金用于發(fā)放外匯貸款，在進(jìn)行籌資方式?jīng)Q策時(shí)，也應(yīng)當(dāng)考慮稅收的影響。從境外借入外匯資金的利息可以在貸款利息收入中扣除，具有節(jié)稅作用，而通過(guò)存款方式所獲取資金的利息支出則不能在貸款利息收入中扣除。因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)選取經(jīng)過(guò)稅收調(diào)整后資金成本最低的籌資方式。
　�。ǘ�）合理規(guī)劃交易減少稅收支出
　　稅法規(guī)定金融企業(yè)從事金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)以股票賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)的金融商品分為股票、債券、外匯和其它金融商品四類(lèi)，每類(lèi)金融商品買(mǎi)賣(mài)在不同納稅期間的正差和負(fù)差在同一納稅年度內(nèi)可以相抵，不同類(lèi)別金融商品買(mǎi)賣(mài)正負(fù)差不得相抵，不同納稅年度的正負(fù)差不得相抵。因此，商業(yè)銀行在進(jìn)行金融商品交易決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮不同類(lèi)別金融商品交易對(duì)稅收成本的不同影響。
　　例4.某商業(yè)銀行有2億元計(jì)劃進(jìn)行金融商品交易，有A債券和B股票兩個(gè)可以選擇的類(lèi)別，這兩個(gè)投資的預(yù)期收益均為1000萬(wàn)元，且可以在本納稅年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)收益；假設(shè)該銀行本納稅年度債券投資已有累計(jì)虧損1500萬(wàn)元（負(fù)差），而股票投資已有累計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元（正差）。
　　從表面上看，投資股票和投資債券的收益相同，但是考慮到稅收因素后，兩者的收益就不同了。下面我們計(jì)算一下兩項(xiàng)投資扣除營(yíng)業(yè)稅后的凈收益情況。
　　投資A債券獲得收益1000萬(wàn)元（正差）首先用于彌補(bǔ)前期的虧損1500萬(wàn)（負(fù)差），可以不交營(yíng)業(yè)稅，因此投資A債券的預(yù)期凈收益為1000萬(wàn)元；
　　投資B股票所獲的收益1000萬(wàn)元（正差）由于沒(méi)有前期負(fù)差可以相抵，要全額繳納營(yíng)業(yè)稅，因此投資部債券的預(yù)期凈收益為950萬(wàn)元（1000萬(wàn)-1000×5％）。
　　通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)，該銀行投資A債券的預(yù)期凈收益比投資B股票的預(yù)期凈收益多50萬(wàn)元，因此，該銀行應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮投資A債券。
　�。ㄈ�）加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本
　　在稅收征管中有一個(gè)基本原則，對(duì)于免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別核算，不能分別核算的一律征稅；對(duì)低稅率項(xiàng)目和高稅率項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別核算，不能分別核算的一律從高適用。因此商業(yè)銀行一定要建立和健全稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確地提供各類(lèi)稅收申報(bào)信息，否則將會(huì)增加企業(yè)的稅收成本。新準(zhǔn)則加大了會(huì)計(jì)口徑數(shù)據(jù)與納稅口徑數(shù)據(jù)的差異，商業(yè)銀行在實(shí)施新準(zhǔn)則的過(guò)程中更要注重這一問(wèn)題。
　　新準(zhǔn)則規(guī)定按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算貸款的利息收入，取消了非應(yīng)計(jì)貸款的概念。也就是說(shuō)，只要貸款攤余成本不為零，不管該貸款本息是否逾期，都需要按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。但是稅法沒(méi)有作及時(shí)的、同步的調(diào)整，稅法規(guī)定，金融企業(yè)超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限（90天）或本金預(yù)期的貸款（簡(jiǎn)稱(chēng)非應(yīng)計(jì)貸款），其應(yīng)收未收利息在實(shí)際收到時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于已經(jīng)繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過(guò)90天或貸款本金逾期后尚未收回的，可以從以后營(yíng)業(yè)額中減除。這就是說(shuō)，非應(yīng)計(jì)貸款的利息只有在實(shí)際收到時(shí)才確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，商業(yè)銀行需要分別核算營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，否則就只能墊付資金用于繳納營(yíng)業(yè)稅，喪失資金的時(shí)間價(jià)值，降低資金利用效率，影響商業(yè)銀行的整體收益。
　　四、商業(yè)銀行其他稅種的稅務(wù)籌劃路徑
　　除企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅之外，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中還會(huì)涉及增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，下面將簡(jiǎn)要介紹這些稅種的稅務(wù)籌劃路徑。
　　商業(yè)銀行只有實(shí)物黃金交易等少量業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)物黃金在銷(xiāo)售、提取和跨區(qū)域轉(zhuǎn)移時(shí)需要繳納增值稅。因此商業(yè)銀行可以通過(guò)改變交易方式來(lái)進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃。例如，在日常交易中減少實(shí)物黃金的提取和轉(zhuǎn)移，利用紙黃金代替實(shí)物黃金等等。另外，在黃金交易所購(gòu)入黃金（發(fā)生實(shí)物交割）享受增值稅即征即返的優(yōu)惠政策，商業(yè)銀行可以充分利用這一優(yōu)惠，在交易所購(gòu)入實(shí)物黃金通過(guò)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)出售，獲取增值稅返還的補(bǔ)貼收入。
　　城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅和增值稅為計(jì)稅（費(fèi)）依據(jù)，無(wú)須專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃。印花稅兼有憑證稅和行為稅的性質(zhì)，是對(duì)商業(yè)銀行日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中立書(shū)和領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證（經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)力及許可證照等）征收的一種稅。印花稅稅率較低、稅收負(fù)擔(dān)比較輕，稅務(wù)籌劃的空間也較小。
　　城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等屬于財(cái)產(chǎn)稅或行為稅的范疇，對(duì)商業(yè)銀行取得、使用和擁有的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅。商業(yè)銀行對(duì)于這些稅種的稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)在相關(guān)房地產(chǎn)及車(chē)輛的購(gòu)買(mǎi)與租賃的決策階段。例如，商業(yè)銀行進(jìn)行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的購(gòu)買(mǎi)與租賃決策時(shí)，就需要考慮購(gòu)買(mǎi)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)時(shí)將發(fā)生的房產(chǎn)稅、契稅等稅收因素。
　　我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)征收，商業(yè)銀行需要為員工代扣代繳工資薪金所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。這部分個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃主要通過(guò)均衡各月工資薪金、增加非應(yīng)稅收入（差旅費(fèi)津貼、物產(chǎn)補(bǔ)助等）和免稅項(xiàng)目（住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)等）等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。
　　五、商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的注意事項(xiàng)
　　商業(yè)銀行在稅務(wù)籌劃中需要注意以下兩個(gè)問(wèn)題。
　　第一，稅務(wù)籌劃不能改變真實(shí)的交易目的，只是交易的形式或途徑發(fā)生變化。例如，新企業(yè)所得稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除進(jìn)行嚴(yán)格限制，那么商業(yè)銀行不能因此不營(yíng)銷(xiāo)客戶(hù)，只是營(yíng)銷(xiāo)的方式可以由過(guò)去請(qǐng)客吃飯改變?yōu)樯虅?wù)會(huì)議、高級(jí)培訓(xùn)以及其他的專(zhuān)業(yè)服務(wù)等等。稅務(wù)籌劃的基本思想是安排你的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以盡可能地避免稅法的影響，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
　　第二，稅務(wù)籌劃需要因地制宜、因時(shí)制宜，需要與國(guó)家的稅收政策、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)相吻合，沒(méi)有一勞永逸的納稅方案。近年來(lái)，隨著改革開(kāi)放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)各項(xiàng)稅收制度正在不斷改革完善之中，商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃必須注重政策的時(shí)效性、地域性，需要根據(jù)稅收政策的變化不斷地調(diào)整納稅方案。
　　通過(guò)上述分析，我們可以看到稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的綜合性，與商業(yè)銀行所處的稅收法律環(huán)境、具體的經(jīng)營(yíng)管理等密切相關(guān)。因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來(lái)抓，設(shè)置專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)、配備專(zhuān)業(yè)人員、建立稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，培養(yǎng)和建立全員稅務(wù)籌劃的意識(shí)，將稅務(wù)籌劃融入到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。只有這樣才能保證納稅方案的適時(shí)性和有效性，才能節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的整體目標(biāo)。