《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅�！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第三十五條明確了條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍：第一，農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。第二，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。第三，農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅〔1995〕52號）根據(jù)細(xì)則的規(guī)定，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍進(jìn)行了分類列舉和明確。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割，動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列舉的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；對單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后仍然屬于注釋所列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，也不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。
　　隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)鏈也相應(yīng)發(fā)生了變化，從事加工業(yè)的企業(yè)向種植、養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展，從事種植、養(yǎng)殖業(yè)的企業(yè)向加工業(yè)延伸，企業(yè)此時應(yīng)注意國家稅收政策的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)設(shè)立形式、核算方式不同，稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。
　　【案例一】
　　某農(nóng)場是個聞名全國的產(chǎn)糧區(qū)，生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)小麥。2009年，根據(jù)市場調(diào)研，該農(nóng)場決定新成立一家年生產(chǎn)能力達(dá)10萬噸的面粉加工企業(yè)，預(yù)計2009年實現(xiàn)銷售收入18800萬元，其中主產(chǎn)品面粉收入15850萬元，副產(chǎn)品麩皮收入2950萬元；加工成本15600萬元，其中小麥成本14600萬元，制造成本1000萬元；取得進(jìn)項稅金2351.61萬元，其中小麥進(jìn)項稅金2181.61萬元，制造成本進(jìn)項稅金170萬元�，F(xiàn)在設(shè)立企業(yè)有兩種方式：
　　1.設(shè)立具有法人資格的獨(dú)立核算企業(yè)
　　設(shè)立具有法人資格的獨(dú)立核算的面粉加工企業(yè)，雖然加工面粉用的原材料小麥仍是農(nóng)場生產(chǎn)的，但農(nóng)場與面粉加工企業(yè)是兩個獨(dú)立核算的具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)法人，兩企業(yè)間的業(yè)務(wù)應(yīng)按獨(dú)立交易原則分別進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)處理。因此，根據(jù)財稅〔1995〕52號文件的規(guī)定，面粉加工所需的小麥，對于面粉加工企業(yè)來說，屬于外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，用外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所產(chǎn)出的面粉雖然屬于財稅〔1995〕52號文件列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，但不屬于財稅〔1995〕52號文件的免稅范圍，應(yīng)征收增值稅。
　　副產(chǎn)品麩皮為飼料，符合備案類增值稅免稅條件，免征增值稅。
　　應(yīng)納增值稅：15850×13%－[2351.61－（2950÷18800）×2351.61]＝77.89（萬元）。
　　2.設(shè)立不具有法人資格的非獨(dú)立核算加工車間
　　根據(jù)財稅〔1995〕52號文件中《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》對植物類糧食的規(guī)定，糧食是指各種主食食科植物果實的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他雜糧（如大麥、燕麥等），以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如面粉、米、玉米面、玉米渣等）。某農(nóng)場是直接從事植物種植的單位，不具有法人資格的非獨(dú)立核算的面粉加工車間，經(jīng)碾磨工藝加工后所生產(chǎn)的面粉仍為注釋所列舉的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。因此，該農(nóng)場加工銷售的面粉屬財稅〔1995〕52號文件規(guī)定的增值稅免稅范圍，不征收增值稅。取得的制造費(fèi)用進(jìn)項稅金170萬元應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理，不得抵扣進(jìn)項稅金。應(yīng)納增值稅為零。
　　【案例二】
　　某水產(chǎn)加工企業(yè)，主要從事水產(chǎn)品的初加工（冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理真空包裝后，供應(yīng)各大超市）和深加工（熟制風(fēng)味水產(chǎn)品）業(yè)務(wù)，預(yù)計2009年實現(xiàn)銷售收入8000萬元，其中初加工收入6000萬元，深加工收入2000萬元；加工成本5500萬元，其中原料成本5100萬元，制造成本400萬元；取得進(jìn)項稅金830.07萬元，其中原料進(jìn)項稅金762.07萬元，制造成本進(jìn)項稅金68萬元。該企業(yè)股東為了降低原料成本，實現(xiàn)原料自給，決定新上水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)�，F(xiàn)有兩種企業(yè)設(shè)立模式可供選擇（假設(shè)新上養(yǎng)殖企業(yè)為A，水產(chǎn)品初加工企業(yè)為B，水產(chǎn)品深加工企業(yè)為C）：
　　1.該企業(yè)新設(shè)立獨(dú)立核算的水產(chǎn)養(yǎng)殖場，原企業(yè)不變，即“A，B＋C”模式。
　　根據(jù)財稅〔1995〕52號文件中《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》對動物類水產(chǎn)品的規(guī)定，水產(chǎn)品是指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動物。包括經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品。干制的以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠，也屬于本貨物的征稅范圍。新上獨(dú)立核算的養(yǎng)殖企業(yè)A是直接從事動物飼養(yǎng)的單位，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品為注釋所列舉的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。應(yīng)納增值稅為零。
　　原加工項目（即B＋C），是具有法人資格的獨(dú)立核算的加工企業(yè)，B＋C企業(yè)用養(yǎng)殖企業(yè)A的產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)加工，所耗用的原材料應(yīng)按獨(dú)立交易原則作購進(jìn)業(yè)務(wù)處理。根據(jù)財稅〔1995〕52號文件的規(guī)定，水產(chǎn)品初、深加工所需的原料對該企業(yè)B+C來說，屬外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，雖然所生產(chǎn)出來的初加工產(chǎn)品仍屬于財稅〔1995〕52號文件列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，但不屬于財稅〔1995〕52號文件規(guī)定的免稅范圍，同深加工產(chǎn)品一樣應(yīng)征收增值稅。
　　應(yīng)納增值稅：8000×13%－830.07＝209.93（萬元）。
　　2.該企業(yè)設(shè)立非獨(dú)立核算的水產(chǎn)養(yǎng)殖場后，將水產(chǎn)品深加工C企業(yè)分立出去，獨(dú)立核算，即“A＋B，C”模式。
　　該企業(yè)原來的水產(chǎn)品初加工（冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理真空包裝后）環(huán)節(jié)所生產(chǎn)的產(chǎn)品雖然是財稅〔1995〕52號文件列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，但由于該企業(yè)不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，不符合“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”的免稅條件。新上非獨(dú)立核算的水產(chǎn)養(yǎng)殖場后，該企業(yè)由“外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”行為變?yōu)椤稗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”行為，符合財稅〔1995〕52號文件規(guī)定的增值稅免稅條件。
　　而水產(chǎn)品深加工（熟制風(fēng)味水產(chǎn)品）環(huán)節(jié)，由于最終產(chǎn)品不是財稅〔1995〕52號文件列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于文件規(guī)定的免稅的范圍。因此，將深加工環(huán)節(jié)分立出去，獨(dú)立核算，按照規(guī)定稅率征收增值稅。
　　①新上水產(chǎn)養(yǎng)殖項目與初加工環(huán)節(jié)，即A+B，取得的制造費(fèi)用進(jìn)項稅金68萬元中，應(yīng)由加工環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的部分作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納增值稅為零。
　　②獨(dú)立核算的水產(chǎn)品深加工，即C企業(yè)，假設(shè)深加工原料成本1200萬元，其中原材料成本1100萬元，制造成本100萬元。取得進(jìn)項稅金181.37萬元，其中原材料進(jìn)項稅金164.37萬元，制造成本進(jìn)項稅金17萬元。
　　應(yīng)納增值稅：2000×13%－181.37＝78.63（萬元）。
　　【案例分析】
　　從案例一和案例二可以看出，企業(yè)的設(shè)立形式、核算方式要符合《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、財稅〔1995〕52號文件規(guī)定的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”條件，方能享受增值稅免稅優(yōu)惠。
　　案例一中，面粉企業(yè)獨(dú)立核算時則不能免增值稅，某農(nóng)場只能在種植環(huán)節(jié)享受增值稅免稅優(yōu)惠，當(dāng)采取“種植＋加工”方式，面粉加工環(huán)節(jié)非獨(dú)立核算時，就符合了“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”的條件，因此，“非獨(dú)立核算”比“獨(dú)立核算”節(jié)稅。
　　案例二中，新上獨(dú)立核算的水產(chǎn)養(yǎng)殖場后，原水產(chǎn)品加工企業(yè)初、深加工仍不能免增值稅，當(dāng)設(shè)立“加工＋養(yǎng)殖”，水產(chǎn)初加工非獨(dú)立核算時，水產(chǎn)品初、深加工都符合了“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”條件，但水產(chǎn)品初加工免征增值稅，深加工不能免征增值稅。由于深加工環(huán)節(jié)仍不能免增值稅，且水產(chǎn)養(yǎng)殖場的進(jìn)項稅取得比較低，加之深加工應(yīng)稅產(chǎn)品前期養(yǎng)殖環(huán)節(jié)的增加值不能免稅和后期加工環(huán)節(jié)進(jìn)項稅額抵扣不足，所以，將深加工環(huán)節(jié)分立出去，獨(dú)立核算，一是解決了深加工前期養(yǎng)殖環(huán)節(jié)增加值不能享受增值稅免稅優(yōu)惠的問題，二是解決了深加工進(jìn)項稅額抵扣不足的問題。因此，“A＋B，C”模式比“A，B＋C”模式節(jié)稅。