某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場決定開展促銷活動，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：
　　①顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；
　�、陬櫩唾徫餄M100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結算）；
　　③顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品；
　�、茴櫩唾徫餄M100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元；
　　⑤顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。
　　現(xiàn)假定商場單筆銷售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負擔和稅后凈利情況如下（不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費）：
　　方案一：滿就送折扣的涉稅分析
　　這一方案企業(yè)銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：應納增值稅=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）；銷售毛利潤=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）；應納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27（元）；稅后凈收益=17.09－4.27=12.82（元）。
　　方案二：滿就送贈券的涉稅分析
　　按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈送折扣券20元,則顧客相當于獲得了下次購物的折扣期權，商場本筆業(yè)務應納稅及相關獲利情況為：
　　應納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）；
　　銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；
　　應納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）；
　　稅后凈收益=34.19－8.55=25.64（元）。
　　但當顧客下次使用折扣券時，商場就會出現(xiàn)按方案一計算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已，也可以說是“延期”折扣。
    方案三：滿就送禮品的涉稅分析
    此方案下，企業(yè)的贈送禮品行為是有償贈送行為，不應視同銷售行為，不應計算銷項稅額（其實禮品的銷項稅額隱含在企業(yè)銷售滿100元的商品的銷項稅額當中，只是沒有剝離出來而已。因此對于禮品的進項稅額應允許其申報抵扣，贈送禮品時也不應該單獨再次計算銷項稅額。）；但根據(jù)國稅函【2008】828號的規(guī)定，要計算企業(yè)所得稅，不過禮品是外購的，其銷售收入和成本都是采購成本12元，相關計算如下：
    應納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%-12÷1.17×17%=4.07（元）；
    根據(jù)《財政部和國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第一條第二款的規(guī)定，企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務的同時給予贈品，不征收個人所得稅。因此，送的禮品不征收個人所得稅。
    銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17+12÷1.17－12÷1.17=34.19（元）；
    應納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）；
    稅后凈收益=34.19－8.55-3.3=25.64（元）。
    方案四：滿就送現(xiàn)金的涉稅分析
    商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關計算如下。
    在這種情況下，所贈送的現(xiàn)金也要繳納個人所得稅，且由商家承擔。
    應交增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）
    應交個人所得稅=20÷（1＋20％）×20％＝3.3（元）；
    銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；
    應納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）
    企業(yè)利潤=100÷1.17－60÷1.17-20-3.3=10.89（元）
    稅后凈收益=10.89－8.55=2.34（元）。
    方案五：滿就送加量的涉稅分析
    按此方案，商場為購物滿100元的商品實行加量不加價的優(yōu)惠。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實行捆綁式銷售，避免了“無償贈送“之嫌，因而加量部分成本可以正常列支，相關計算如下：
    應納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=4.07（元）；
    銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93（元）；
    應納企業(yè)所得稅=23.93×25%=5.98（元）；
    稅后凈收益=23.93－5.98=17.95（元）。
    在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20元的商品（成本是12元）作正常銷售試作相關計算如下：應納增值稅=（20÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=1.16（元）；銷售毛利潤=20÷1.17－12÷1.17=6.84（元）；應納企業(yè)所得稅=6.84×25%=1.71（元）；稅后凈收益=6.84－1.71=5.13（元）。
    按上面的計算方法，方案一可最終可獲稅后凈利為（12.82+5.13）=17.95元，與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時實現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的時間價值。
    綜上所述，商場“滿就送”的最佳方案為贈送折扣券的促銷方式，其次為贈送禮品方案，再次為“滿就送加量——加量不加價”的方式和，最后是打折酬賓，而返還現(xiàn)金的方式為不可取。