一、固定資產(chǎn)定義的差異
　　固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。條例中“固定資產(chǎn)”指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
　　通過比較可以看出，企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法從不同角度對固定資產(chǎn)進(jìn)行定義。準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命超過一個會計年度并要求符合確認(rèn)條件；而稅法不但規(guī)定年限還采用了列舉的方式。
　　二、固定資產(chǎn)取得時入賬價值的差異
　�。ㄒ唬┩赓徆潭ㄙY產(chǎn)成本按準(zhǔn)則，外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。不以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。而條例規(guī)定，其以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。另外。企業(yè)應(yīng)采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。但是《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》財稅字[1995]81號文件規(guī)定“企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并人實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額�！彼�以，這部分增值稅應(yīng)作為收入繳納企業(yè)所得稅也是一個重要的差異。
　�。ǘ�）自行建造固定資產(chǎn)成本自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一借款費用》處理。在稅務(wù)處理上，其按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。另外，會計準(zhǔn)則規(guī)定對已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可現(xiàn)按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整，稅法則不承認(rèn)暫估的固定資產(chǎn)價值。按準(zhǔn)則投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。條例規(guī)定以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。
　�。ㄈ�）融資租賃固定資產(chǎn)成本按準(zhǔn)則購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。而稅務(wù)處理為：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。
　�。ㄋ模┑謧�固定資產(chǎn)成本以固定資產(chǎn)抵債，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。新準(zhǔn)則最大的“亮點”就是債務(wù)重組業(yè)務(wù)交易價格的變化，即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的過程分為兩步：首先債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行處置以確定轉(zhuǎn)讓收益；其次再以處置所得（公允價值）償付債務(wù)，同時據(jù)此確認(rèn)債務(wù)重組損益。這表明債務(wù)重組交易最終以公允價值作為交易價格。由于新準(zhǔn)則采用了等同于稅法上使用的銷售價格（公允價值），并將債務(wù)人債務(wù)重組收益計入了“營業(yè)外收入”，不再像舊準(zhǔn)則一樣計人“資本公積”，這樣新準(zhǔn)則下以固定資產(chǎn)抵債，在所得稅方面不再產(chǎn)生財稅差異，勿需進(jìn)行納稅調(diào)整。
　�。ㄎ澹┓秦泿判再Y產(chǎn)交換換入固定資產(chǎn)成本以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》。該準(zhǔn)則規(guī)定，只有采用公允價值計價的情況下（必須符合兩個條件）才確認(rèn)損益，而此時不管涉及補價與否，企業(yè)都應(yīng)該將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額確認(rèn)為交易損益。采用賬面價值法（不符合按公允價值計價）時，企業(yè)一律不確認(rèn)交易損益。稅法規(guī)定，企業(yè)以物易物不論涉及的貨幣性補價占多少比例，均視視同出售舊資產(chǎn)、購買新資產(chǎn)，交易各方均應(yīng)按照出售資產(chǎn)的公允價值確定有關(guān)資產(chǎn)的計稅成本，除非屬于符合條件的整體資產(chǎn)置換。按準(zhǔn)則交換具有商業(yè)實質(zhì)，且用于交換的資產(chǎn)公允價值能可靠計量。按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，計入當(dāng)期損益。由于新準(zhǔn)則采用了公允價值，并將交易收益計入了“營業(yè)外收入”，換出固定資產(chǎn)的計稅成本與會計價值一樣，固定資產(chǎn)交換無需進(jìn)行納稅調(diào)整。
　�。�六）捐贈固定資產(chǎn)成本通過捐贈取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)，會計和稅法規(guī)定基本一致。
　�。ㄆ撸�棄置費用按準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。棄置費用指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。而除稅法對特殊行業(yè)另有規(guī)定外，一般企業(yè)不允許預(yù)計棄置費用因素在稅前扣除。
　　三、固定資產(chǎn)折舊的差異
　�。ㄒ唬┨崛》秶� 固定資產(chǎn)折舊的范圍在會計處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。而條例對非生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)原則上與取得收入無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計提折舊。
　　（二）折舊提取方法按準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，而條例對折舊費用的計算采取直線折舊法，固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合政策規(guī)定的加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年限總和法，具體方法由企業(yè)對符合政策規(guī)定的固定資產(chǎn)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的方法，同時報主管稅務(wù)機關(guān)備案，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)不符合固定資產(chǎn)加速折舊條件的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
　�。ㄈ�）折舊年限按準(zhǔn)則企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。而條例規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年；電子設(shè)備，為3年。從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為1O年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。
　　四、固定資產(chǎn)改良支出、維修費用的差異
　　固定資產(chǎn)改良支出是指固定資產(chǎn)的改造、改建、擴建等支出，該支出有可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或降低等。在會計處理上，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。條例規(guī)定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除上述兩項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。上述大修支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
　　五、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理的差異
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可回收金額”。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。施行新準(zhǔn)則的企業(yè)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理。而稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。除稅法規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。所以，對于固定資產(chǎn)減值的計提以及處置時沖銷的減值準(zhǔn)備，在年底匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。