【問題】

　　安徽省宿州市某飲料制造有限責(zé)任公司（以下稱A公司）的經(jīng)理遇到了一個(gè)難事，即該公司的董事長建議其公司與合肥一家公司（以下稱B公司）簽訂品牌使用授權(quán)合同，按合同內(nèi)容，B公司可以在合肥市5年內(nèi)用A公司的品牌制造并銷售飲料，B公司每年向A公司支付50萬元的品牌使用費(fèi)。讓A公司經(jīng)理犯愁的是：董事長還建議在合同中注明B公司每年可以在實(shí)際發(fā)生的不超過30萬元的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)內(nèi)，兩家各承擔(dān)50％。A公司經(jīng)理認(rèn)為，本來根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，按照年收入15％稅前扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對A公司本身來說就會(huì)超支，哪里還能再承擔(dān)B公司的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)呢？況且，這樣替B公司承擔(dān)的費(fèi)用就是在15％的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難認(rèn)可。

　　【解答】

　�。�1）根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》第一條和第四條的規(guī)定，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，稅前可以扣除的比例調(diào)整為不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　（2）根據(jù)財(cái)稅72號文件第二條和第四條的規(guī)定，對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。

　　因此，飲料品牌持有方或管理方的制造企業(yè)不僅自身發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)，在不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分可以在稅前扣除，對于飲料品牌使用方發(fā)生的不超過飲料品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。