借款費用資本化的起止時間（以開發(fā)產(chǎn)品為例）

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

　　1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；

　　2、借款費用已經(jīng)發(fā)生；

　　3、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，如果企業(yè)已經(jīng)購入土地，尚未進入實質(zhì)性開發(fā)階段，其借款費用是否應(yīng)當(dāng)予以資本化問題，實踐中存在爭議。筆者認(rèn)為，獲取土地是房地產(chǎn)購建活動的必要程序之一，屬于“為使資產(chǎn)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動”，因此，如果購入的土地已經(jīng)明確用于特定房地產(chǎn)開發(fā)項目，那么與開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的借款費用就應(yīng)當(dāng)開始資本化。如果該土地的使用方向尚不明確，例如有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入土地僅僅是為了作為土地儲備，那么“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動”應(yīng)當(dāng)視為尚未開始，此時借款費用應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用，待土地開發(fā)用途明確時，才能將借款費用資本化。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化�！遍_發(fā)產(chǎn)品是否達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從以下幾個方面進行判斷：

　　1、開發(fā)產(chǎn)品實體建造工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；

　　2、開發(fā)產(chǎn)品符合設(shè)計要求，或者有極個別與設(shè)計要求不相符的地方，但不影響其正常銷售；

　　3、繼續(xù)發(fā)生的在開發(fā)產(chǎn)品購建支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。如果開發(fā)產(chǎn)品分階段完工，且每部分完工產(chǎn)品可對外銷售，則應(yīng)當(dāng)停止與完工開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的借款費用的資本化。