國(guó)家稅務(wù)總局解答納稅疑難問(wèn)題

　　本報(bào)北京1月8日訊 記者蔡巖紅 國(guó)家稅務(wù)總局近日針對(duì)納稅人提出的疑難問(wèn)題進(jìn)行了解答，就社會(huì)團(tuán)體向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)是否要繳納營(yíng)業(yè)稅一問(wèn)時(shí)答復(fù)，無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　國(guó)家稅務(wù)總局具體解釋稱，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)收入不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔1997〕63號(hào))規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，是非應(yīng)稅收入，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。社會(huì)團(tuán)體向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入如符合上述規(guī)定，無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　二手車經(jīng)銷企業(yè)減半征收增值稅

　　就納稅人提出，二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)開具哪種發(fā)票，如何計(jì)稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局日前答復(fù)稱，二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)向買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。此外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時(shí)具備3種條件的不征收增值稅。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》第二條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。納稅人受托代理銷售二手車，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：1.受托方不向委托方預(yù)付貨款。2.受托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購(gòu)買方。3.受托方按購(gòu)買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額(如果代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。不同時(shí)具備以上條件的，視同銷售征收增值稅。

　　服務(wù)業(yè)剪貼發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

　　有納稅人提出，一般納稅人企業(yè)取得貨物運(yùn)輸配載服務(wù)部門提供的服務(wù)業(yè)剪貼發(fā)票，開具的內(nèi)容是運(yùn)費(fèi)，可否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？國(guó)家稅務(wù)總局表示，服務(wù)業(yè)剪貼發(fā)票不屬于準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，增值稅一般納稅人外購(gòu)和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國(guó)有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。根據(jù)上述規(guī)定，服務(wù)業(yè)剪貼發(fā)票不屬于準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　生產(chǎn)兼批發(fā)業(yè)務(wù)可適用簡(jiǎn)易征收辦法

　　本企業(yè)是既有生產(chǎn)又兼營(yíng)批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的藥品企業(yè)，可否適用3%的簡(jiǎn)易征收辦法？國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為，該企業(yè)銷售自產(chǎn)的生物制藥品應(yīng)根據(jù)財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件規(guī)定，選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》第二條第三項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的“用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品”，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。由此可以看出，財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件適用于生產(chǎn)生物制品的業(yè)務(wù)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第20號(hào)文件適用于批發(fā)、零售生物制品的業(yè)務(wù)。而區(qū)分生產(chǎn)和批發(fā)、零售應(yīng)以該貨物是自產(chǎn)的，還是外購(gòu)的來(lái)區(qū)別。因此，上述企業(yè)銷售自產(chǎn)的生物制藥品應(yīng)根據(jù)財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件的規(guī)定，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。