國(guó)家稅務(wù)總局2013年1月出臺(tái)了一個(gè)新文件，主要內(nèi)容只有一句話：按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

　　新年伊始，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員都開(kāi)始關(guān)注企業(yè)所得稅年度匯算清繳的工作，這是每個(gè)公司稅務(wù)工作的開(kāi)門(mén)重頭戲。前幾天，在一家軟件企業(yè)擔(dān)任稅務(wù)總監(jiān)的學(xué)生K來(lái)電咨詢，供職的H公司注冊(cè)在某個(gè)開(kāi)發(fā)區(qū)，去年公司賬戶中收到了好幾筆財(cái)政劃來(lái)的款項(xiàng)，在賬務(wù)處理上有的進(jìn)了資本公積，有的進(jìn)了補(bǔ)貼收入，有的進(jìn)了營(yíng)業(yè)外收入，但是對(duì)于這些財(cái)政扶持和返還的款項(xiàng)是否還要繳納流轉(zhuǎn)稅或企業(yè)所得稅，K與財(cái)務(wù)總監(jiān)有了不同的看法。結(jié)合其他咨詢，做一篇總結(jié)。

　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)從財(cái)政和稅務(wù)取得的扶持資金包括以下幾種：1.向發(fā)改委、經(jīng)信委或科委等國(guó)家相關(guān)政府部門(mén)申請(qǐng)的各類項(xiàng)目扶持資金，獲批后由財(cái)政直接劃到企業(yè)的銀行賬戶的款項(xiàng)；2.企業(yè)的注冊(cè)地根據(jù)自己的財(cái)力和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對(duì)于注冊(cè)在本區(qū)的企業(yè)給予一定金額的財(cái)政扶持。財(cái)政扶持的金額與企業(yè)的納稅額直接相關(guān)，基本上是根據(jù)企業(yè)的納稅額乘以一定的比例，由地方財(cái)政定期返還到企業(yè)賬戶。雖然國(guó)家并不鼓勵(lì)這種財(cái)政返還行為，但是在各地招商過(guò)程中，這類財(cái)政扶持政策卻仍是招商最直接的利器；3.企業(yè)由于被市政動(dòng)遷，由財(cái)政給予的搬遷補(bǔ)償；4.一些特殊行業(yè)，由于享受稅收優(yōu)惠政策，比如軟件企業(yè)增值稅稅負(fù)率超過(guò)3%即征即退等給予的稅收返還。5.國(guó)有企業(yè)由于從事某些與國(guó)計(jì)民生有關(guān)的行業(yè)獲得的財(cái)政補(bǔ)貼款等。以上這些款項(xiàng)雖然都是從財(cái)政直接劃給企業(yè)，但是在稅收政策上，卻并不享受完全一致的待遇。

　　首先，企業(yè)從發(fā)改委、經(jīng)信委或科委等國(guó)家相關(guān)政府部門(mén)取得的各類項(xiàng)目扶持資金，不需要繳納流轉(zhuǎn)稅，但需同時(shí)滿足四個(gè)條件，才能享受免交企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇：1.財(cái)政性資金必須是企業(yè)從縣級(jí)以上人民政府或其他部門(mén)取得，低于縣級(jí)的政府部門(mén)撥付的財(cái)政性資金不能享受免稅的規(guī)定；2.財(cái)政在給企業(yè)撥付這筆資金時(shí)，給予了企業(yè)規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件，如果只是給了一筆錢(qián)，而沒(méi)有任何撥付文件，則不能享受免稅政策；3.財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求。比如科技部的863計(jì)劃（國(guó)家高科技研究發(fā)展計(jì)劃），就有專門(mén)的《國(guó)家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃（863計(jì)劃）管理辦法》和經(jīng)費(fèi)管理辦法。如果企業(yè)取得的財(cái)政性資金沒(méi)有專門(mén)的管理辦法，則這筆資金很難被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為免稅收入；4.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。比如第3條說(shuō)到的863計(jì)劃資金，企業(yè)在取得時(shí)，必須就該項(xiàng)目獨(dú)立核算，將所有與該項(xiàng)目有關(guān)的收入和開(kāi)支與企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本分開(kāi)，否則這部分項(xiàng)目資金不能享受免稅的待遇。

　　企業(yè)從注冊(cè)地財(cái)政部門(mén)獲得的不符合以上四個(gè)條件的財(cái)政扶持資金，不繳納流轉(zhuǎn)稅，但應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)由于政策性搬遷獲得的補(bǔ)償收入，在《企業(yè)拆遷款如何納稅》一文中已經(jīng)談過(guò)，不再贅述。學(xué)生K所在的軟件企業(yè)取得的增值稅稅負(fù)率超過(guò)3%即征即退的退稅款，如果該企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入。但如果轉(zhuǎn)作其他用途，則需要繳納企業(yè)所得稅。

　　至于國(guó)有企業(yè)獲得的各類財(cái)政補(bǔ)償款，若國(guó)家稅務(wù)總局有專門(mén)發(fā)文，則按照文件執(zhí)行，否則原則上應(yīng)并入收入總額，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。在這里還要補(bǔ)充一句，凡是由這部分免稅收入形成的資產(chǎn)，比如購(gòu)買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，形成的折舊，一律都不能在企業(yè)所得稅前列支。相當(dāng)于企業(yè)獲得的這筆財(cái)政資金不征所得稅，那么因此而產(chǎn)生的開(kāi)支也不能再抵扣所得稅。