只有打下稅收制度改革的基礎(chǔ)，才會(huì)有各種再分配手段的協(xié)調(diào)配合，才可能實(shí)施有助于“劫富濟(jì)貧”目標(biāo)的操作，才可說(shuō)得上政府在收入分配領(lǐng)域有實(shí)質(zhì)性的作為，也才有可能打破目前在收入分配問(wèn)題上的僵局。

并非出人意料，在今年的“兩會(huì)”上，收入分配改革又成為代表、委員們熱議的話題。而且，時(shí)值國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家發(fā)改委等部門制定的《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見(jiàn)》（簡(jiǎn)稱“若干意見(jiàn)”）不久，代表、委員們對(duì)于收入分配改革的關(guān)注，已經(jīng)有了往實(shí)質(zhì)層面深入或深化的勢(shì)頭：作為一個(gè)綱領(lǐng)性文件，“若干意見(jiàn)”所描繪的藍(lán)圖該如何且何時(shí)加以細(xì)化？怎樣落實(shí)到具體行動(dòng)上？

的確，“若干意見(jiàn)”需要以實(shí)質(zhì)性的操作相伴隨，否則，便可能成為一紙空文。問(wèn)題是，如何才能拿出實(shí)質(zhì)性的操作？

必須打下稅收制度改革的基礎(chǔ)

稍微靜下心來(lái)，將與收入分配問(wèn)題有關(guān)的前因后果、來(lái)龍去脈仔細(xì)地過(guò)濾一番，就會(huì)看到，在具體實(shí)施“若干意見(jiàn)”問(wèn)題上，如下幾個(gè)互為關(guān)聯(lián)的基本事實(shí)是不容回避的：

第一，在收入分配領(lǐng)域，當(dāng)前最大的風(fēng)險(xiǎn)，并不在于收入分配差距有多大，在某種程度上，甚至也不在于收入分配差距被持續(xù)拉大，而在于面對(duì)收入分配差距被一天天拉大的現(xiàn)實(shí)，政府鮮有實(shí)質(zhì)性作為。

第二，對(duì)解決收入分配問(wèn)題，政府不可謂重視不夠，不可謂決心不大，也不可謂沒(méi)有方向定位，但就是苦于找不準(zhǔn)下手的地方或可操用的工具。機(jī)制尚缺，渠道不暢，正是當(dāng)前中國(guó)收入分配問(wèn)題的重要癥結(jié)所在。故而，由重新建構(gòu)機(jī)制和渠道入手，進(jìn)而謀求政府在調(diào)節(jié)收入分配方面有實(shí)質(zhì)性作為，方為解決收入分配問(wèn)題的重要著力點(diǎn)。

第三，一旦將著力點(diǎn)放在縮小收入分配差距的機(jī)制構(gòu)建而非一般性的解決某些突出問(wèn)題上，又會(huì)發(fā)現(xiàn)，初次分配層面屬于市場(chǎng)體系，既相對(duì)復(fù)雜，亦尚存不少有待論證之處。再分配層面可在政府掌控之中，既相對(duì)明晰——以稅收、社會(huì)保障和轉(zhuǎn)移支付為主要手段，又有可供參照的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)——在OECD國(guó)家，再分配機(jī)制對(duì)于基尼系數(shù)的改善度平均可達(dá)14個(gè)百分點(diǎn)。故而，構(gòu)建收入分配調(diào)節(jié)機(jī)制和渠道，當(dāng)由再分配層面的調(diào)節(jié)機(jī)制做起。

第四，再分配的靈魂就在于“劫富濟(jì)貧”。以此為標(biāo)尺審視現(xiàn)實(shí)中的稅收、社會(huì)保障和轉(zhuǎn)移支付，還可發(fā)現(xiàn)，作為主要致力于“濟(jì)貧”的行動(dòng)手段，盡管社會(huì)保障和轉(zhuǎn)移支付仍有種種不盡如人意之處，但畢竟機(jī)制在，有渠道。當(dāng)下的任務(wù)，在于采取多方面的措施進(jìn)一步加以完善。作為主要致力于“劫富”的行動(dòng)手段，現(xiàn)實(shí)中的稅收則既無(wú)機(jī)制，又無(wú)渠道，基本不具備勝任如此使命的條件。故而，相對(duì)而言，現(xiàn)行稅制的缺陷以及由此派生的現(xiàn)實(shí)稅收格局，系當(dāng)下中國(guó)收入分配領(lǐng)域的“卡脖子”地帶。只有打下稅收制度改革的基礎(chǔ)，才會(huì)有各種再分配手段的協(xié)調(diào)配合，才可能實(shí)施有助于“劫富濟(jì)貧”目標(biāo)的操作，才可說(shuō)得上政府在收入分配領(lǐng)域有實(shí)質(zhì)性的作為，也才有可能打破目前在收入分配問(wèn)題上的僵局。

現(xiàn)行稅收制度和稅收格局

說(shuō)到中國(guó)現(xiàn)行的稅收制度和現(xiàn)實(shí)的稅收格局，可以2012年的數(shù)字為例，操用寥寥數(shù)語(yǔ)還原出如下一幅近似直觀的基本圖景：70%以上的稅收收入來(lái)自間接稅。剩下的25%左右的直接稅中，19.5%又系企業(yè)所得稅。只有5.8%的稅收收入，來(lái)自于個(gè)人所得稅。

如此的稅收制度和稅收格局，歸結(jié)起來(lái)，具有兩大不同于其他國(guó)家的突出特點(diǎn)：

其一，價(jià)格通道，即70%以上的稅收要作為價(jià)格的構(gòu)成要素之一，附著于價(jià)格之中，通過(guò)價(jià)格的傳遞而轉(zhuǎn)嫁于廣大的消費(fèi)者。

其二，企業(yè)出口，70%以上的間接稅加上近乎20%的企業(yè)所得稅，大約90%以上的稅收都出自企業(yè)之手，由企業(yè)繳納給政府。

正是如此的稅收制度和稅收格局，導(dǎo)致我們?cè)谡{(diào)節(jié)收入分配特別是調(diào)節(jié)過(guò)高收入方面一再地遭遇實(shí)在跨越不了的種種難題：

70%以上的稅收須通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)嫁，意味著我們的稅收歸宿在整體上是難以把握的。無(wú)論增稅還是減稅，基本上是“一鍋煮”或“一勺燴”。不論富人和窮人，要增稅，大家一起增；要減稅，大家一起減。不論是由誰(shuí)具體多繳了稅收，通過(guò)價(jià)格通道的層層轉(zhuǎn)嫁過(guò)程，最終買單的，都是全體消費(fèi)者。也不論是由誰(shuí)具體少繳了稅，最終獲益的，同樣是全體消費(fèi)者。鎖定特定的人群實(shí)行“定點(diǎn)調(diào)節(jié)”，讓稅收的歸宿能夠有所把握，對(duì)于我們，目前還是一個(gè)難以企及的事情。此其一。

90%以上的稅收需通過(guò)企業(yè)之手繳納，意味著我們的稅收調(diào)節(jié)在整體上是難以觸及居民個(gè)人的。中間隔著企業(yè)這堵墻，政府著眼于居民收入分配所實(shí)施的調(diào)節(jié)，即便意圖明晰，目標(biāo)確定，一旦投入操作，經(jīng)過(guò)企業(yè)這個(gè)中間環(huán)節(jié)，其有效性究竟能有多大，目前絕對(duì)是一個(gè)難以提及的世紀(jì)之謎。此其二。

只有6%左右的稅收直接來(lái)自于居民個(gè)人，意味著可用于調(diào)節(jié)居民個(gè)人收入分配的稅收空間極其狹小。在如此狹小的空間內(nèi)，即便稅收制度的設(shè)計(jì)極其科學(xué)，即便稅收的征管技術(shù)極其現(xiàn)代，即便實(shí)施操作的稅務(wù)人員素質(zhì)極其高超，它所能產(chǎn)生的能量，相對(duì)于它所鎖定的調(diào)節(jié)對(duì)象——居民收入——而言，也屬于小馬拉大車，心有余力不足。運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)居民收入分配，目前無(wú)疑還是一個(gè)難以實(shí)現(xiàn)的夢(mèng)想。此其三。

“營(yíng)改增”已邁出堅(jiān)實(shí)的一步

也正因?yàn)樯鲜霈F(xiàn)狀，作為稅收制度改革的一種新的目標(biāo)定位，“形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度”先后被載入中共十八大報(bào)告以及“若干意見(jiàn)”之中。毋庸贅言，將這一目標(biāo)定位付諸實(shí)施的基本路徑，就在于通過(guò)稅收改革，在保證宏觀稅負(fù)水平基本穩(wěn)定、大致不變的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少由企業(yè)繳納的稅，增加由居民個(gè)人繳納的稅，從而建設(shè)一個(gè)融間接稅和直接稅、企業(yè)法人納稅與居民個(gè)人納稅為一體的大致均衡的稅收體系格局。

回過(guò)頭來(lái)看一下過(guò)去一年圍繞“營(yíng)改增”所走出的基本軌跡，便會(huì)發(fā)現(xiàn)，事實(shí)上，圍繞建設(shè)一個(gè)大致均衡的稅收體系格局目標(biāo)，我們已經(jīng)邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

比如，作為迄今為止涉及規(guī)模最大、影響范圍最廣的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅舉措，即便在以上海為代表的少數(shù)區(qū)域內(nèi)和以“1+6”為代表的少數(shù)行業(yè)內(nèi)，甚至除上海之外其他區(qū)域的試點(diǎn)時(shí)間只有區(qū)區(qū)幾個(gè)月或僅僅一個(gè)月，“營(yíng)改增”已經(jīng)帶來(lái)了400億元的減稅規(guī)模。隨著今年實(shí)施“營(yíng)改增”的區(qū)域范圍擴(kuò)展至全國(guó)，行業(yè)范圍擴(kuò)展至鐵路運(yùn)輸、建筑安裝和電信等眾多領(lǐng)域，其所涉及的減稅規(guī)模將可能達(dá)數(shù)千億元。毫無(wú)疑問(wèn)，這些被減下來(lái)的稅都屬于間接稅。

再如，作為中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出的一項(xiàng)重要部署，“結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅政策”已經(jīng)深入人心并逐步落實(shí)。在其中，擴(kuò)大個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)范圍、加快建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，不僅已經(jīng)進(jìn)入議事日程，而且將作為與“營(yíng)改增”相輔相成的稅制改革舉措，著力推進(jìn)。毋庸贅言，無(wú)論是個(gè)人住房房產(chǎn)稅試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，還是綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度的建立，所涉及的都是增稅。這些可能被增上去的稅都屬于直接稅。

很顯然，經(jīng)過(guò)如此改革之后所形成的稅收制度和稅收收入格局，符合十八大精神和“若干意見(jiàn)”的要求，更系我國(guó)收入分配制度改革的基礎(chǔ)。

可以預(yù)期，至遲于“十二五”落幕之時(shí)，隨著營(yíng)業(yè)稅被全部納入增值稅框架體系的進(jìn)程，中國(guó)將進(jìn)入一個(gè)整體稅收制度體系的重構(gòu)階段，并由此迎來(lái)解決收入分配問(wèn)題的曙光。