按照今年4月召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，為有利于解決因局部地區(qū)試點(diǎn)導(dǎo)致的政策差異和稅收征管風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，增值稅改革試點(diǎn)地區(qū)將在上海、北京、江蘇等省市的基礎(chǔ)上，分行業(yè)向全國(guó)推開(kāi)。會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，自2013年8月1日起，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴(kuò)圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等；同時(shí)，擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。試點(diǎn)擴(kuò)圍在即，企業(yè)應(yīng)未雨綢繆。

　　全面擴(kuò)圍體現(xiàn)稅收公平性

　　2012年1月1日，上海成為首個(gè)增值稅改革的試點(diǎn)地區(qū)，拉開(kāi)了我國(guó)“十二五”規(guī)劃中流轉(zhuǎn)稅制改革“重頭戲”的序幕。其后，在2012年下半年，北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北等省市也先后加入試點(diǎn)范圍。

　　普華永道中國(guó)中區(qū)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍介紹道，由于營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有抵扣機(jī)制，營(yíng)業(yè)稅成本只能由企業(yè)自行承擔(dān)。這種“價(jià)內(nèi)稅成本”將被包含在服務(wù)價(jià)格中，并隨著供應(yīng)鏈而逐漸增加，最終侵蝕企業(yè)的邊際利潤(rùn)，增加最終消費(fèi)者采購(gòu)貨物和服務(wù)的成本。而在增值稅制度下，企業(yè)發(fā)生的采購(gòu)一般可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，不會(huì)增加企業(yè)成本。李軍表示，“營(yíng)改增”試點(diǎn)旨在解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，支持服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

　　根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文（“37號(hào)文”），2013年8月1日擴(kuò)容后的“營(yíng)改增”試點(diǎn)涉及的應(yīng)稅服務(wù)將包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。廣播影視服務(wù)主要包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。

　　李軍表示，“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍，體現(xiàn)了稅收的公平性。

　　在稅率方面，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。因此，作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目的子目的廣播影視服務(wù)適用6%的稅率。

　　其他行業(yè)稅改漸近

　　現(xiàn)階段，非試點(diǎn)地區(qū)都在積極準(zhǔn)備迎接“營(yíng)改增”新政策的施行，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也在加班加點(diǎn)進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，安排相關(guān)稅控機(jī)器設(shè)備，以實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”工作平穩(wěn)進(jìn)行。各行各業(yè)均十分關(guān)注此次“營(yíng)改增”全國(guó)擴(kuò)圍。除了“營(yíng)改增”涉及行業(yè)的服務(wù)業(yè)企業(yè)，傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)也給予高度重視，正準(zhǔn)備積極優(yōu)化自身結(jié)構(gòu)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以期抓住此次“營(yíng)改增”的契機(jī)，降低稅負(fù)，提高效益。

　　隨著“營(yíng)改增”不斷深化至其他行業(yè)，李軍建議：“各企業(yè)應(yīng)盡快調(diào)整內(nèi)部控制流程，對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、發(fā)票管理和增值稅的申報(bào)流程及系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)更新，與相關(guān)的管理決策層和稅務(wù)咨詢(xún)顧問(wèn)共同尋求有效的稅務(wù)優(yōu)化方案。另外，與主管稅局保持良好溝通以及時(shí)獲得最新的政策訊息也非常重要�！�

　　“但是，應(yīng)對(duì)‘營(yíng)改增’試點(diǎn)變化并不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)也應(yīng)從策略制定到執(zhí)行層面充分參與和配合。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)審查自己的業(yè)務(wù)流程、商務(wù)合同和定價(jià)策略，重新評(píng)估供應(yīng)商，盡快制定與客戶(hù)及供應(yīng)商和其他利益相關(guān)方的談判策略�！崩钴娧a(bǔ)充道。

　　李軍還預(yù)計(jì)，金融業(yè)將是“營(yíng)改增”的“最后一環(huán)”。當(dāng)前，對(duì)于如何計(jì)算金融服務(wù)收入、如何對(duì)衍生產(chǎn)品征稅，如何扣除利息支出等費(fèi)用，各方有不同意見(jiàn)。

　　企業(yè)應(yīng)及時(shí)應(yīng)對(duì)政策變化

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前，有些行業(yè)采取營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策，在一定范圍內(nèi)解決重復(fù)征稅問(wèn)題。“營(yíng)改增”試點(diǎn)開(kāi)始后，針對(duì)試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)的不同稅務(wù)處理，政策采取了一些過(guò)渡性措施，把原營(yíng)業(yè)稅的差額征稅方法繼續(xù)沿用到現(xiàn)行的“營(yíng)改增”體制中。隨著37號(hào)文的出臺(tái)，大部分行業(yè)的差額征稅政策被取消，僅有融資租賃行業(yè)得以適度保留。

　　李軍指出，雖然大部分行業(yè)差額征稅政策被取消，但這些行業(yè)中仍然存在一些企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的現(xiàn)象，如國(guó)際貨物運(yùn)輸代理商支付的保險(xiǎn)費(fèi)用、會(huì)議展覽服務(wù)供應(yīng)商支付的場(chǎng)地租賃費(fèi)用、船舶代理企業(yè)向境外船東支付的代收國(guó)際海運(yùn)費(fèi)等。至于能不能從應(yīng)納增值稅中扣除這些費(fèi)用，37號(hào)文暫時(shí)沒(méi)有提及。

　　例如，某國(guó)際貨代公司向客戶(hù)代收運(yùn)費(fèi)共100元，其中94.34元為運(yùn)費(fèi)凈額，5.66元為增值稅額，貨代由于可以享受差額征稅，代收的運(yùn)費(fèi)無(wú)需繳納增值稅。對(duì)客戶(hù)來(lái)說(shuō)，94.34元構(gòu)成物流成本，客戶(hù)取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為5.66元；根據(jù)37號(hào)文，貨代將不能享受差額征稅，其代收運(yùn)費(fèi)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)為6%。近兩年來(lái)，國(guó)際物流運(yùn)輸行業(yè)不景氣，許多國(guó)際運(yùn)輸公司處于虧損狀態(tài)，從而可能會(huì)利用提價(jià)手段將該成本轉(zhuǎn)嫁給客戶(hù)。在這個(gè)案例中，貨代公司可能向客戶(hù)收取代收運(yùn)費(fèi)106元，其中100元為運(yùn)費(fèi)凈額，6元為增值稅額。那么，對(duì)客戶(hù)來(lái)說(shuō)，其中100元構(gòu)成物流成本，客戶(hù)取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為6元，這可能導(dǎo)致客戶(hù)的物流成本增加。據(jù)悉，已有部分從事物流輔助服務(wù)的企業(yè)反映此問(wèn)題。

　　“此次‘營(yíng)改增’試點(diǎn)的擴(kuò)圍從地區(qū)試點(diǎn)向行業(yè)試點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，消除了政策‘洼地’，也基本取消差額征稅政策，體現(xiàn)公平的稅制原則。不過(guò)，在‘營(yíng)改增’的試點(diǎn)過(guò)程中，還是不可避免地出現(xiàn)了一些操作層面的難點(diǎn)，需要進(jìn)一步政策細(xì)則的完善。”李軍表示。