黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》對(duì)全面深化財(cái)稅體制改革所作的頂層設(shè)計(jì)中，稅收改革的分量頗重，亮點(diǎn)亦多，覆蓋稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整（提高直接稅比重）、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、資源稅、房地產(chǎn)稅和對(duì)稅收優(yōu)惠的立法規(guī)范。對(duì)這些備受關(guān)注、共識(shí)廣泛的改革措施的解讀，不應(yīng)淹沒(méi)決定引領(lǐng)稅收觀念創(chuàng)新的一面。制度原本就是觀念的產(chǎn)物。不同的觀念引導(dǎo)不同的制度建構(gòu)，稅收制度亦不例外。

稅收的三個(gè)形式特征“強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性”早已寫(xiě)入教科書(shū)并廣泛傳播。若以決定表達(dá)的理念作為參照，傳統(tǒng)的三性觀不僅陳舊過(guò)時(shí)，而且與建立現(xiàn)代稅收制度的基本要求格格不入。決定明確界定了全面深化改革的三大戰(zhàn)略目標(biāo)：一是把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度籠子，二是讓發(fā)展成果更多更公平惠及全體人民，三是通過(guò)處理好政府與市場(chǎng)的關(guān)系實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用以及更好地發(fā)揮政府作用。稍加對(duì)照即可發(fā)現(xiàn)，舊式稅收觀與每個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)都背道而馳。

強(qiáng)制性通常被解釋為憑借國(guó)家權(quán)力實(shí)施強(qiáng)制征稅，在觀念上將納稅人視為財(cái)政臣民，當(dāng)作被國(guó)家權(quán)力強(qiáng)制的對(duì)象。在這種觀念下，權(quán)力制約問(wèn)題被拋諸腦后。須知，就實(shí)質(zhì)重要性而言，很少有其他國(guó)家權(quán)力堪與課稅權(quán)相提并論。歷史上因?yàn)闉E用課稅權(quán)而至衰亡的教訓(xùn)警示人們，稅收制度雖然需要強(qiáng)制，但強(qiáng)制應(yīng)是雙向的：與強(qiáng)制納稅人履行納稅義務(wù)相比，對(duì)政府權(quán)力的強(qiáng)制性約束更為重要，因?yàn)楹笳咛N(yùn)含的破壞性潛能更大，后果更嚴(yán)重。

無(wú)償性通常被解釋為政府征稅后不直接返還給納稅人。這種狹隘的稅收觀很難將關(guān)注點(diǎn)引向?qū)φ鞫惸康男缘纳疃人伎�。在決定承諾的法治政府與服務(wù)型政府建設(shè)的背景下，公民會(huì)問(wèn)：政府拿我們的錢(qián)干什么去了？我們?yōu)楹伪仨毾蛘�府納稅？追求答案時(shí)，公民會(huì)意識(shí)到：征稅不是目的，而是服務(wù)于目的的手段。這個(gè)目的寫(xiě)在政治學(xué)和公共財(cái)政學(xué)中，就叫做公共利益。公共利益難以精確定義，但其基本含義十分清晰：無(wú)論社會(huì)作為一個(gè)整體，還是社會(huì)的每個(gè)特定成員，都應(yīng)享有獲得最低標(biāo)準(zhǔn)公共服務(wù)的權(quán)利，而政府則負(fù)有確保達(dá)到這些最低標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任和義務(wù)。這種深刻的含義，包括財(cái)政公民而非財(cái)政臣民的思維，法治政府與服務(wù)型政府之理念，只有在去除狹隘的無(wú)償性觀念基礎(chǔ)上，才可能塑造成形。

固定性通常被解釋為按照預(yù)先規(guī)定的稅法要素（納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率等）征稅且保持相對(duì)穩(wěn)定。這種解釋雖然沒(méi)有大的不當(dāng)，但完全沒(méi)有把現(xiàn)代稅制的精髓表達(dá)出來(lái)，這個(gè)精髓就是預(yù)見(jiàn)性。預(yù)見(jiàn)性要求稅收事務(wù)須以法律規(guī)范，必須法典化，稅法條款及其解釋必須清晰一致，稅法必須統(tǒng)一實(shí)施。目前多數(shù)稅種沒(méi)有做這一點(diǎn)，盡管它們都符合“固定性”的解釋。預(yù)見(jiàn)性還對(duì)政府行為與市場(chǎng)邊界的正確界定提出了很高要求，后者正是決定著重強(qiáng)調(diào)的戰(zhàn)略方向，強(qiáng)制性概念完全沒(méi)有這種思維向度。

我以為，學(xué)界、官方、媒體與公眾，亟須徹底拋棄傳統(tǒng)的稅收三性觀。以新的三性觀取而代之。新的稅收三性界定為約束性、引導(dǎo)性和對(duì)稱(chēng)性。

約束性指將現(xiàn)代稅收制度的本質(zhì)和首要功能引向?qū)φn稅權(quán)的約束，約束性觀念當(dāng)然包括對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的約束。

引導(dǎo)性指稅收引導(dǎo)納稅人行為和市場(chǎng)機(jī)能的運(yùn)作。引導(dǎo)不等于干預(yù)，特別是不當(dāng)干預(yù)。引導(dǎo)包括兩層含義：在市場(chǎng)機(jī)能可有效運(yùn)作時(shí)的中性作用，為市場(chǎng)發(fā)揮決定性作用騰出空間；在市場(chǎng)出現(xiàn)明顯失靈時(shí)的矯正作用，比如決定中提及的將高污染高能耗產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍。

對(duì)稱(chēng)性的含義在于：征稅只是手段，目的在于將發(fā)展成果更多更公平地惠及全體人民。稅收制度的設(shè)計(jì)和一切的稅收改革，都應(yīng)將目的與手段統(tǒng)籌考慮。忽視支出（受益）面的思維方式應(yīng)該盡早終結(jié)，因?yàn)橛幸鏌o(wú)害。