十八屆三中全會審議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》高度強(qiáng)調(diào)財稅體制的重要性，提出“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”、“科學(xué)的財稅體制是促進(jìn)社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障”、“建立現(xiàn)代財政制度”、“落實稅收法定原則”。同時，《決定》強(qiáng)調(diào)要“改革收入分配制度，促進(jìn)共同富裕”。

11月23日，在中國財稅法學(xué)研究會主辦、北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心承辦的“國家治理現(xiàn)代化與深化財稅體制改革”座談會上，來自財稅法方面的專家就國家治理現(xiàn)代化與財政的關(guān)系、財稅體制改革的方向以及財稅如何促進(jìn)公平分配等闡述了各自的觀點。

中央財經(jīng)大學(xué)教授賈紹華：稅收立法權(quán)應(yīng)逐步收歸全國人大

《決定》對法制中國建設(shè)做了部署，這個部署主要體現(xiàn)在“穩(wěn)定稅負(fù)”這四個字。

稅負(fù)通常指宏觀稅負(fù)，即一個國家在一定期間內(nèi)稅收收入占當(dāng)期GDP的比重，是反映一個國家稅收的總體負(fù)擔(dān)水平的重要指標(biāo)。穩(wěn)定稅負(fù)主要解決兩個問題。首先，國家從國民財富中拿多少錢合適。其次，國家從老百姓手中拿了這么多錢怎么用，老百姓能不能承受？過去一講污染開征環(huán)境稅，房價漲了開征房產(chǎn)稅，老百姓擔(dān)心最終全部轉(zhuǎn)嫁給消費者頭上。穩(wěn)定稅負(fù)也就意味著，在老百姓整個稅負(fù)不增加的情況下，改革稅負(fù)是有增有減，增減相抵等于不增不減，基本穩(wěn)定。

稅收負(fù)擔(dān)多少合適？稅務(wù)總局統(tǒng)計，2012年中國的宏觀稅負(fù)大概占GDP的1/3，有學(xué)者認(rèn)為達(dá)到40%，還有人認(rèn)為35%左右，我覺得33%左右的稅負(fù)應(yīng)該處于合理區(qū)間。穩(wěn)定稅負(fù)的關(guān)鍵在于稅負(fù)是否用到了民生，實現(xiàn)公共服務(wù)均等化，當(dāng)務(wù)之急是制訂“稅收基本法”。稅收基本法要確定納稅人的權(quán)利、義務(wù)，以及政府從個人手中拿到錢后用到什么地方，這與“透明預(yù)算、提高效率”緊密結(jié)合在一起。

要重視完善實體法。環(huán)境保護(hù)費要進(jìn)入到稅里面，社會保障費也要實現(xiàn)費改稅，清費立稅。原則上通過7到8年時間，大概到2020年稅收收入占到整個財政收入90%以上，當(dāng)然費不可能完全取消，但是應(yīng)該大大壓縮。

應(yīng)在公共財政的框架下實現(xiàn)稅制的優(yōu)化和稅種的合理配制。以“營改增”為例，“營改增”大概減稅999.9億，有地方減稅，同時有的地方就要增一點，這就要從房地產(chǎn)稅和財產(chǎn)稅方面來補(bǔ)缺。

必須堅持依法治稅。在依法治稅方面我們做得還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，我國18個稅種中只有個人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅這3個通過人大立法，其他15個稅種，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅等主要稅種，都是國務(wù)院制定暫行條例開征的。這種授權(quán)容易產(chǎn)生腐敗，政府自己決定收多少、花多少，這種情況不能再繼續(xù)下去。我認(rèn)為，應(yīng)該把稅收立法權(quán)逐步收歸全國人大，這是稅收法定原則的本質(zhì)要求。

中國人民大學(xué)法學(xué)院教授朱大旗：現(xiàn)代財政是民生財政公共財政

讀過《決定》后，我認(rèn)為現(xiàn)在特別需要解決的是建立現(xiàn)代財政制度。

什么是現(xiàn)代財政制度？在市場經(jīng)濟(jì)體制下，財政一定是公共財政，歸根到底要服務(wù)于市場主體和公共需要。市場主體不管是企業(yè)、家庭還是個人，最后都?xì)w結(jié)到個人頭上。所以，最大化地實現(xiàn)個人和社會的公共需要應(yīng)該是一切財稅法制建設(shè)的最根本出發(fā)點。從這個意義上講，現(xiàn)代財政一定是民生財政、公共財政。公共財政一定需要民主的決策，13億人做決策不太可能，所以要借助代表決策，而且這種決策一定要在法制的框架內(nèi)進(jìn)行。因此，財政體制改革一定要強(qiáng)化人民代表、權(quán)力機(jī)構(gòu)在立法建設(shè)以及在執(zhí)法的監(jiān)督當(dāng)中的作用，賦予百姓在財政預(yù)算方面的參與權(quán)。

我們不光要關(guān)注實體法立法，同時要關(guān)注法治程序建設(shè)，恰恰在這方面，《決定》涉及比較少。如果預(yù)算過程中沒有人民的參與、立法機(jī)關(guān)的控制，在稅收財政的執(zhí)法過程中不注重納稅人權(quán)利保護(hù)等方面的制度建設(shè)，建立現(xiàn)代財政制度是不現(xiàn)實的。預(yù)算公開透明不僅僅是收支結(jié)果的公開、公布，還應(yīng)該有動態(tài)的公開和參與，這也同樣重要。不對違法亂紀(jì)行為進(jìn)行相應(yīng)的法律制裁，要想達(dá)到規(guī)范、透明的財政預(yù)算制度、法律制度就不太可能。

北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文：房地產(chǎn)稅改革是四個稅種的共同改革

雖然《決定》中沒有談到遺產(chǎn)稅，但是現(xiàn)在老百姓對遺產(chǎn)稅仍然非常關(guān)心。上個月我參加了一個有韓國、日本、中國大陸、中國臺灣學(xué)者參加的東亞遺產(chǎn)稅研討會，回來后有很多感受，我在思考中國要不要有遺產(chǎn)稅？遺產(chǎn)稅在全世界范圍內(nèi)，也是一個小稅種，不到稅收收入的2%，但卻是國家和政府調(diào)節(jié)收入分配不公的一個重要手段，它的形式意義、象征意義、政治意義和社會意義大于法律意義和實質(zhì)意義。

我國當(dāng)前存在收入分配不公問題，如果中央提出開征遺產(chǎn)稅，即使不是現(xiàn)在開征，而是五年以后，也會對調(diào)節(jié)收入、緩和高收入者和中低收入者之間的矛盾有幫助。當(dāng)然，目前征收遺產(chǎn)稅的條件還不成熟，當(dāng)前的稅制改革重點是在營改增、房產(chǎn)稅、個稅等領(lǐng)域，所以，建議5年以后再開始征收。此前社會上流傳的80萬元起征的說法是不切實際的，遺產(chǎn)稅的起征點至少應(yīng)該在500萬元以上。

最近有媒體認(rèn)為，按照《決定》的規(guī)定，要修改《房產(chǎn)稅暫行條例》，這個觀點是不完整的。《決定》講得非常清楚，關(guān)于房地產(chǎn)稅要加快立法并適時推進(jìn)改革。修改《房產(chǎn)稅暫行條例》是三年前學(xué)者提出的觀點，三年以后，按照《決定》的規(guī)定，是想要制訂“房地產(chǎn)稅法”，為什么？在房地產(chǎn)稅里面，涉及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅四大相關(guān)稅種的共同改革。《決定》里面專門提出說加快房地產(chǎn)稅改革，增值稅、環(huán)境稅都沒有提，為什么這樣？這是要落實稅收法定原則。這一改革應(yīng)是先對房地產(chǎn)稅立法，而非簡單修訂現(xiàn)行《房產(chǎn)稅暫行條例》，解決房產(chǎn)稅開征程序正當(dāng)性不足的問題，使推進(jìn)的部門不再只是財稅部門，人大也加入進(jìn)來。作為一項直接增加普通納稅人負(fù)擔(dān)的稅種，要在各方達(dá)成共識后再確定改革方向和步驟，并落地加以實施。

中國政法大學(xué)教授施正文：落實稅收法定原則有巨大的意義

《決定》實現(xiàn)了兩個制度創(chuàng)新和突破。

第一，提出財政是治理基礎(chǔ)和支柱，是國家的制度保障。這說明財政不僅僅是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的問題，而是經(jīng)濟(jì)、政治、法律乃至影響各種社會活動的基礎(chǔ)。實質(zhì)上，財政最根本的是國家的制度基礎(chǔ)。理財就是治國。因為財政的主導(dǎo)者是國家、政府。

既然財政是國家治理基礎(chǔ)，那么財政改革的目標(biāo)就是建立現(xiàn)代財政制度。現(xiàn)代財政制度絕不是一般口號，它應(yīng)包括三方面：第一，符合財政制度建設(shè)客觀規(guī)律，它是實現(xiàn)財政科學(xué)化的保障。第二，要有利于建立法制財政。第三，要有利于提高財政制度的國際化和國際接軌。

《決定》關(guān)于財稅改革有三方面內(nèi)容。第一是保證收入、支出管理，管理就是預(yù)算制度。這里提出的原則，第一預(yù)算實現(xiàn)全面預(yù)算。第二要透明，它強(qiáng)調(diào)的透明不是簡單的公開，要做到透明，必然公開要詳細(xì)，必然公眾要參與進(jìn)來，必然人大要監(jiān)督，另外還要起主導(dǎo)作用。

第二，關(guān)于稅收制度的改革�！稕Q定》首次提出落實稅收法定原則，這是我國第一次提出“法定原則”，它會對我國法律立項有巨大的推動作用。

按照《決定》的精神，宏觀稅負(fù)穩(wěn)定不能認(rèn)為狹義的稅負(fù)要保持穩(wěn)定，狹義的稅費可以增加，只要整體保持穩(wěn)定就可以。

我認(rèn)為，具體稅種來說，直接稅要提升，地方稅要減少。另外，未來房地產(chǎn)稅改革將從行政主導(dǎo)轉(zhuǎn)到立法主導(dǎo)，從封閉轉(zhuǎn)到公開透明，從行政管控轉(zhuǎn)到民主公開，未來稅收立法要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的先制定條例然后再上升到法律的方式。關(guān)于消費稅，應(yīng)適當(dāng)增加一些消費稅，包括可以考慮將車輛購置稅并到消費稅里面。此外，還要加快房地產(chǎn)稅的改革。

中國財稅法學(xué)研究會副會長俞光遠(yuǎn)：及時制定中央財政與地方財政關(guān)系法

目前收入分配存在三大問題，第一是宏觀收入格局不合理，第二是收入分配差距逐步擴(kuò)大，第三是收入分配秩序混亂。

具體到財政方面，要圍繞收入分配進(jìn)行法制的創(chuàng)新，包括幾個重點：

第一，及時制定中央財政與地方財政關(guān)系法，理順和規(guī)范財政的關(guān)系。三中全會提出建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度，發(fā)揮中央和地方二者的積極性，它的核心是理順政府間財政分配關(guān)系，合理調(diào)節(jié)各級政府之間的財力分配，構(gòu)建中央和地方財權(quán)與事權(quán)相匹配的體制。所以，必須要制定中央和地方的財政關(guān)系法。中央和地方關(guān)系應(yīng)該有法律依據(jù)，明確怎么收，怎么轉(zhuǎn)移支付。制定中央與地方關(guān)系法是要按照財權(quán)、事權(quán)劃分、劃清中央和地方的事權(quán)和財政收入范圍。按照收益原則、公平與效率兼顧的原則，哪些是中央承擔(dān)的責(zé)任，哪些是中央承辦、地方協(xié)辦的事，在此基礎(chǔ)上明確各地政府的管理權(quán)限，還有發(fā)展的權(quán)限。按照財權(quán)、財力和事權(quán)相結(jié)合的原則，保證各級政府正常履行相應(yīng)的職能和提供公共服務(wù)的基本需要。

第二，促進(jìn)財政公共服務(wù)一體化�！稕Q定》指出完善一般性轉(zhuǎn)移支付增長機(jī)制，而現(xiàn)在的財政轉(zhuǎn)移支付不夠規(guī)范，也沒有制定法律，缺乏規(guī)范化和法律化，所以必須要抓緊制定財政轉(zhuǎn)移支付制度相關(guān)法律。通過規(guī)范化、法律化，測算出標(biāo)準(zhǔn)收入和標(biāo)準(zhǔn)支出之間的差距。在此基礎(chǔ)上制定規(guī)范化、法制化的統(tǒng)一制度，逐步實現(xiàn)公共服務(wù)的一體化。逐步擴(kuò)大財政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，特別是一般性轉(zhuǎn)移支付比例。我們要公平收入分配，縮小收入分配差距，改進(jìn)預(yù)算管理制度。修改預(yù)算法要正確處理公平與效率的關(guān)系，在分配中注意公平。稅收方面，要通過法律的制定和修訂，促進(jìn)社會公平收益，使全國人民共享改革的成果。