在綜合所得稅制下，全民申報(bào)納稅便是順理成章的事，到那時(shí)“報(bào)稅季”才能真正熱起來(lái)。

　　在美國(guó)，每年的4月15日是聯(lián)邦個(gè)人所得稅申報(bào)“截止日”，也是美國(guó)人的“忙碌日”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，這是美國(guó)郵政系統(tǒng)業(yè)務(wù)最繁忙的一天，也是全年中請(qǐng)病假不上班人數(shù)最多的一天。所得稅申報(bào)牽動(dòng)著每個(gè)人、每個(gè)家庭的神經(jīng)，已經(jīng)成為美國(guó)老百姓生活中必不可少的組成部分。其實(shí)，在每年的1月1日至3月31日，我國(guó)也有一個(gè)類似的“報(bào)稅季”，但僅針對(duì)那些年所得超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人，所以知者不多，也全然不似美國(guó)那般熱鬧。

　　2006年11月6日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào))，規(guī)定年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)稅納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。該辦法自2007年1月1日起執(zhí)行，至今已有8年。在實(shí)行分類所得稅制的中國(guó)，老百姓已經(jīng)習(xí)慣了由單位代扣代繳個(gè)稅，這一自行申報(bào)的“意義”何在?在筆者看來(lái)，無(wú)論是形式還是實(shí)質(zhì)，這一申報(bào)都不是真正意義上的納稅申報(bào)，其必要性值得商榷。

　　首先，“年所得”12萬(wàn)元以上的范圍界定本身名不副實(shí)，改稱為“年收入”似乎更為妥帖�！八�得”即“凈收入”或“純收入”，是指取得的收入中減去可以扣除的成本、費(fèi)用等項(xiàng)目后的余額。我國(guó)稅法規(guī)定的“年所得12萬(wàn)元以上”，是指納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得須在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)稅的11類應(yīng)稅所得項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬(wàn)元。而在這11類項(xiàng)目中，除“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”外，其他9類應(yīng)稅所得均按不做費(fèi)用扣除的收入總額計(jì)算。其中，工資薪金所得也是按照未減除費(fèi)用(每月3500元)及附加減除費(fèi)用(每月1300元)的收入額計(jì)算。因此，“年收入”較“年所得”更加符合實(shí)際計(jì)算口徑。

　　其次，申報(bào)的主要目的之一在于加強(qiáng)對(duì)高收入者的個(gè)稅監(jiān)管。從我國(guó)職工工資收入的變化來(lái)看，2006年全國(guó)職工年平均工資為21001元(上海41188元)，2012年達(dá)到46769元(上海78673元)，7

年間人均工資已翻倍。但“12萬(wàn)元”自2006年確定后，至今未做調(diào)整，已不再適合作為高收入者的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。此外，僅以絕對(duì)收入額劃線，用“一刀切”的辦法確定是否自行申報(bào)，而不考慮具體費(fèi)用扣除和通脹因素，是違背納稅能力原則的，有失公平。

　　再次，由于各項(xiàng)可控稅源的稅款已由支付所得的單位代扣代繳，因此在現(xiàn)行個(gè)稅制下，所得12萬(wàn)元以上的自行申報(bào)只是納稅人就上一年度所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)做的一項(xiàng)“聲明”，告知稅務(wù)機(jī)關(guān)我取得了這些收入，并已按規(guī)定完稅，實(shí)際上并不具備“多退少補(bǔ)、拾遺補(bǔ)漏”的功能。稅務(wù)機(jī)關(guān)很少可以通過(guò)這一申報(bào)查補(bǔ)稅款，而納稅人幾乎不可能通過(guò)申報(bào)最終獲得任何退稅。加之在現(xiàn)有的征管水平下，除工薪階層外，對(duì)其他社會(huì)成員的個(gè)稅偷漏進(jìn)行查處并非易事。因此，對(duì)征納雙方而言，均無(wú)內(nèi)在動(dòng)機(jī)做好這件事。

　　最后，在現(xiàn)行代扣代繳的分類所得稅制度下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的已納稅信息盡在掌握。在現(xiàn)有的信息化管理水平下，從稅務(wù)部門自身的“個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)”中直接獲取納稅人的涉稅信息，用于稅源分析和收入預(yù)測(cè)是完全可以實(shí)現(xiàn)的，因此通過(guò)納稅人申報(bào)實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入群體個(gè)稅稅源加強(qiáng)監(jiān)控，確實(shí)已無(wú)必要。

　　上述分析或許可以對(duì)我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)整體冷場(chǎng)做出簡(jiǎn)單解釋。

　　照此看來(lái)，在分類所得稅制和源泉扣繳的征稅辦法沒(méi)有改革之前，年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行申報(bào)只是為地方稅務(wù)局、納稅人和所在單位平添了一項(xiàng)年度常規(guī)工作，效率不高、意義有限。政府的工作應(yīng)該務(wù)實(shí)、講求效率，與其搞形式主義的納稅申報(bào)，不如著力于個(gè)稅改革。在綜合所得稅制下，全民申報(bào)納稅便是順理成章的事，到那時(shí)“報(bào)稅季”才能真正熱起來(lái)。