從傳統(tǒng)上說(shuō)，中國(guó)是一個(gè)以直接稅為主的國(guó)家，從井田制、攤丁入畝等觀察，以限制人口遷徙為特征的戶籍制，可能和基于征繳實(shí)物的直接稅密切相關(guān)。直到鹽鐵專營(yíng)許可制日益重要時(shí)，間接稅才逐步登臺(tái)。

從現(xiàn)實(shí)看，中國(guó)目前是以間接稅為主的國(guó)家，未來(lái)十年也大致如此。但考慮到全部稅收貢獻(xiàn)中，來(lái)自企業(yè)的比例過(guò)高和來(lái)自住戶部門的比例過(guò)低，有必要強(qiáng)化直接稅的征收，尤其是針對(duì)住戶部門的直接稅。因此，在個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅三者之間如何權(quán)衡先后和難易，就顯得十分重要。

就個(gè)人所得稅而言，是對(duì)個(gè)人收入的年度流量的稅收。如果規(guī)定一個(gè)簡(jiǎn)單的起征點(diǎn)和累進(jìn)稅率，那么其征收的困難主要是收入的認(rèn)定和有效征管，可以避免涉及個(gè)人存量財(cái)富，也可避免家庭成員變更帶來(lái)的征稅困難�？紤]到中國(guó)目前龐大的8.2億的勞動(dòng)力人口，以及約6億的就業(yè)人口，不足3000萬(wàn)人的個(gè)人所得稅繳納人群顯得過(guò)低，尤其是富裕人群個(gè)稅的繳納情況值得關(guān)注。因此改善個(gè)人所得稅的征管辦法迫在眉睫，建議把寬稅基、廣覆蓋、有效累進(jìn)稅率作為改革的重點(diǎn)。

就遺產(chǎn)稅而言，其是對(duì)個(gè)人離世后的存量財(cái)富的稅收。同樣，如果規(guī)定一個(gè)簡(jiǎn)單的起征點(diǎn)以總遺產(chǎn)稅的方式開征，不僅較為符合中國(guó)的文化傳統(tǒng)，也由于遺產(chǎn)稅并不損害生者生前的福利，只是在繼承或者贈(zèng)與時(shí)課稅，其天然具有的遞延性，帶來(lái)的社會(huì)震動(dòng)也相應(yīng)較小。不僅如此，動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的遺產(chǎn)認(rèn)定也相對(duì)容易，例如房產(chǎn)，只要擁有房產(chǎn)，不管是農(nóng)民自建、福利房改房、經(jīng)濟(jì)適用房還是商品房，均應(yīng)納入遺產(chǎn)。如果不考慮分遺產(chǎn)稅，那么遺產(chǎn)稅的征管難度，大致和財(cái)產(chǎn)讓渡時(shí)的交易環(huán)節(jié)課稅相當(dāng)。

遺產(chǎn)稅開征是否會(huì)導(dǎo)致財(cái)富外流？有可能。但目前全球經(jīng)濟(jì)體量較大的國(guó)家?guī)缀蹙�開征遺產(chǎn)稅，小型離岸金融中心或避稅天堂才免征遺產(chǎn)稅，這就決定了作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體的中國(guó)，遲早必須考慮開征遺產(chǎn)稅，而不是擔(dān)心財(cái)富外流繼續(xù)容忍貧富懸殊的擴(kuò)大。從中國(guó)傳統(tǒng)文化來(lái)看，生而多奢欲、死而多金并不明智，過(guò)多的遺產(chǎn)往往反而耽誤甚至禍害了子孫。

就房地產(chǎn)稅而言，其是對(duì)家庭產(chǎn)權(quán)性擁有的房地產(chǎn)在持有環(huán)節(jié)的課稅。和個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅相比，其征管難度大、社會(huì)震蕩難以評(píng)估。其中涉及一系列較為棘手的問題，例如是房地合并征收，還是僅針對(duì)房產(chǎn)征稅？如果房地合并，則涉及土地權(quán)屬問題；如果房地分離，則房產(chǎn)隨時(shí)間不斷貶值，真正自然增值決定因素往往是土地的區(qū)位特性。再如，即便僅對(duì)房產(chǎn)征稅，是否需要區(qū)別對(duì)待宅基地、房改房或保障房、商品房？此外，房產(chǎn)稅還涉及以家庭為單位的全國(guó)房屋產(chǎn)權(quán)統(tǒng)一登記體系的形成�？紤]到房地產(chǎn)稅是持有環(huán)節(jié)的持續(xù)納稅，這將給不少業(yè)主帶來(lái)持續(xù)的財(cái)務(wù)壓力。因此，觸及存量的真正意義上的房地產(chǎn)稅，需要較為苛嚴(yán)的稅收征管基礎(chǔ)條件，同時(shí)，如何評(píng)估房地產(chǎn)稅帶來(lái)的社會(huì)震蕩也是難題。

遺產(chǎn)稅和房地產(chǎn)稅可能存在較強(qiáng)的替代性，原因在于房地產(chǎn)是中國(guó)家庭的主要財(cái)富形式，大約占據(jù)家庭總財(cái)富的六到七成。因此，在遺產(chǎn)存量環(huán)節(jié)征稅，可以大大弱化在房地產(chǎn)持有環(huán)節(jié)征稅帶來(lái)的復(fù)雜爭(zhēng)議，而從代際平滑角度看，兩者在改善收入分配方面的效果相似。因此，遺產(chǎn)稅和房地產(chǎn)稅擇一而征也未嘗不可。

從以上簡(jiǎn)析中，我們建議，未來(lái)中國(guó)稅制改革，必須逐步增加針對(duì)住戶部門的課稅，其中應(yīng)將改善個(gè)人所得稅征管置于優(yōu)先地位，其次是遺產(chǎn)稅。個(gè)稅和遺產(chǎn)稅征管體系的成熟，將為開征房地產(chǎn)稅創(chuàng)造堅(jiān)實(shí)的征管基礎(chǔ)。個(gè)人所得稅宜為中央和地方分享稅，以在全國(guó)范圍內(nèi)弱化收入分配的不公�？紤]到國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和征管成本，遺產(chǎn)稅和房地產(chǎn)稅宜為地方稅。