繼OECD于10月5日發(fā)布BEPS項(xiàng)目最終報(bào)告后，中國國家稅務(wù)總局昨日在京對(duì)商界和媒體召開BEPS項(xiàng)目成果發(fā)布會(huì)，并同期發(fā)布BEPS項(xiàng)目15項(xiàng)行動(dòng)最終報(bào)告中文版。國家稅務(wù)總局國際司廖體忠司長、王曉悅副司長、相關(guān)官員以及來自O(shè)ECD的 BEPS項(xiàng)目負(fù)責(zé)人Raffaele Russo先生與會(huì)并做出相關(guān)發(fā)言。

稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目是由二十國集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人背書，并委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）推進(jìn)的國際稅改項(xiàng)目，旨在建立有利于全球經(jīng)濟(jì)增長的國際稅收規(guī)則體系并通過各國行政合作機(jī)制共同打擊國際性逃稅行為。OECD于2015年10月5日發(fā)布OECD/G20 BEPS項(xiàng)目2015年最終報(bào)告英文版，共15項(xiàng)產(chǎn)出成果和一份解釋性聲明。這些成果已于10月8日由G20財(cái)長與央行行長會(huì)議審議通過，并將提交11月G20安塔利亞峰會(huì)由各國領(lǐng)導(dǎo)人背書。在OECD發(fā)布最終報(bào)告英文版的數(shù)日內(nèi)，國家稅務(wù)總局于2015年10月10日召開BEPS項(xiàng)目2015年成果宣講會(huì)，國家稅務(wù)總局國際司廖體忠司長，王曉悅副司長，相關(guān)處室官員以及OECD BEPS項(xiàng)目負(fù)責(zé)人Raffaele Russo先生分別就各自對(duì)BEPS項(xiàng)目的見解和最終報(bào)告的解讀，以及對(duì)于在中國的政策反應(yīng)和執(zhí)行實(shí)踐做出了一系列分享。國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站也在會(huì)后第一時(shí)間發(fā)布了OECD/G20 BEPS項(xiàng)目的2015年最終報(bào)告的中文版（2015年最終報(bào)告）。

對(duì)于BEPS取得的主要成就，廖司長總結(jié)了如下五個(gè)重大突破：

? 在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，雖然沒有明確成型的建議措施出臺(tái)，但是確定了實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)存在測試的原則（substantial economic presence test），并引入了稅收存在（taxable presence） 的概念，這些原則和概念的確定對(duì)于將來在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域相關(guān)稅收問題的進(jìn)一步研究和探討都奠定了有力基礎(chǔ)。

? 在防止國際稅收規(guī)則的濫用領(lǐng)域，包括防止協(xié)定濫用和轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域等有相當(dāng)成就。

? 在增加信息透明度領(lǐng)域，包括分國別報(bào)告、轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔以及強(qiáng)制性披露要求中都有相當(dāng)程度的體現(xiàn)。

? 在增加確定性領(lǐng)域，針對(duì)可能產(chǎn)生的不確定性以及由于不確定性帶來的雙重征稅，也有相應(yīng)措施的解決。

? 在國際合作互助領(lǐng)域，作為多個(gè)國家共同參與的立法行動(dòng)，已有超過七十個(gè)國家參與的多邊公約將對(duì)相關(guān)信息交換及征管互助方面起到前所未有的重要作用。

國家稅務(wù)總局將展開的BEPS中國落地計(jì)劃總體包括如下內(nèi)容：

改革中國的國際稅收管理格局。國家稅務(wù)總局國際司于今年年初成立了新的對(duì)外稅務(wù)處，旨在更好的針對(duì)對(duì)外投資進(jìn)行管理和提供相關(guān)服務(wù)。

統(tǒng)一全國風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。2015年年底前考慮出臺(tái)文件，在部分總部集中地針對(duì)國際稅收相關(guān)事務(wù)試行總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)集中管理。

進(jìn)行BEPS成果國內(nèi)法的轉(zhuǎn)化。修改《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（“2號(hào)文”）（征求意見稿已出）；對(duì)比《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書條文解釋》（“75號(hào)文”）和BEPS相關(guān)的研究成果（包括常設(shè)機(jī)構(gòu)條款）并進(jìn)一步考慮修訂75號(hào)文方案；考慮修改受控外國企業(yè)相關(guān)條款；進(jìn)一步加強(qiáng)情報(bào)交換和透明度建設(shè)等等。

進(jìn)一步全面推進(jìn)信息化管理。

廖司長強(qiáng)調(diào)，在此政策制定和執(zhí)行的過程中需要考慮的因素包括四大轉(zhuǎn)變和一個(gè)策略，即：資本輸出國到資本輸入國的轉(zhuǎn)變，效益驅(qū)動(dòng)到創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的轉(zhuǎn)變，從制造業(yè)單一現(xiàn)代化到價(jià)值鏈全鏈條現(xiàn)代化的轉(zhuǎn)變，從世界工廠到世界市場的轉(zhuǎn)變，以及一帶一路的基本戰(zhàn)略。

后BEPS時(shí)期OECD的相關(guān)計(jì)劃和中國的持續(xù)參與

從2016年開始，G20和OECD國家將繼續(xù)在平等的基礎(chǔ)上開展后續(xù)工作，包括：金融交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，交易利潤分割法的指引，無形資產(chǎn)的定價(jià)問題，常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬規(guī)則的調(diào)整，非共同投資工具的稅收協(xié)定適用問題，保險(xiǎn)和銀行業(yè)集團(tuán)的利息和金融支付稅務(wù)扣除問題，《多邊工具》的談判與起草等等。此外，OECD已經(jīng)一致同意盡快構(gòu)建后BEPS包容性工作架構(gòu)，監(jiān)督BEPS成果的落實(shí)，并為發(fā)展中國家提供幫助。中國將持續(xù)深入積極的參與這一系列過程。

2015年部分最終報(bào)告的相關(guān)概述和對(duì)于中國的借鑒意義

2015年最終報(bào)告包括15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃報(bào)告和一份解釋性聲明，并提出了針對(duì)BEPS項(xiàng)目15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的一攬子措施。OECD各成員國已就全面的一攬子措施達(dá)成了共識(shí)，承諾將遵循并一致落實(shí)。這些一攬子措施包括更新最新標(biāo)準(zhǔn)、重新修訂現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)，采取通用方案以縮小各國法規(guī)的差異，以及基于最佳措施指定的指南：

? 出臺(tái)協(xié)商的最低標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)有害稅收實(shí)踐（行動(dòng)計(jì)劃5）、稅收協(xié)定濫用（行動(dòng)計(jì)劃6）、分國別報(bào)告（行動(dòng)計(jì)劃13）和爭端解決（行動(dòng)計(jì)劃14）的建議；

? 修訂現(xiàn)有的國際標(biāo)準(zhǔn)：修訂的OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南（行動(dòng)計(jì)劃8-10），修訂的OECD稅收協(xié)定范本（包括關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)地位的行動(dòng)計(jì)劃7）；

? 常用方法和國內(nèi)法律的最佳實(shí)踐：混合錯(cuò)配安排（行動(dòng)計(jì)劃2），受控外國公司規(guī)則（行動(dòng)計(jì)劃3），利息扣除限制（行動(dòng)計(jì)劃4）和稅收籌劃方案的強(qiáng)制披露（行動(dòng)計(jì)劃12）；

? 分析性報(bào)告：數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)（行動(dòng)計(jì)劃1），BEPS數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析（行動(dòng)計(jì)劃11）和基于建議實(shí)施稅收協(xié)定的多邊工具（行動(dòng)計(jì)劃15）。

針對(duì)國家稅務(wù)總局此次宣講會(huì)涵蓋的行動(dòng)計(jì)劃的內(nèi)容概述如下：

第3項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 – 制定有效受控外國公司（CFC）規(guī)則

受控外國公司制度是防止納稅人將利潤轉(zhuǎn)移至低稅國受控外國公司而逃避或遞延稅收的制度。根據(jù)該制度，符合規(guī)定的所得即使沒有匯回國內(nèi)也要視同匯回征稅。受控外國公司制度事關(guān)各國經(jīng)濟(jì)政策，也關(guān)系企業(yè)競爭力。因此，報(bào)告沒有要求各國統(tǒng)一進(jìn)行受控外國公司立法，而僅就立法要素、所得認(rèn)定、外國稅收抵免、境外股息免稅等，提出最佳實(shí)踐，以供各國參考。第3項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的最終報(bào)告對(duì)有效的受控外國公司規(guī)則的必要“構(gòu)成要件”提出了建議。最終報(bào)告指出這些建議并非最低標(biāo)準(zhǔn)，而是為確保選擇采用它們的管轄區(qū)能有一套規(guī)則以有效防止納稅人將利潤轉(zhuǎn)移至外國子公司。設(shè)計(jì)有效受控外國公司規(guī)則的六大構(gòu)成要素包括定義（包括控制的定義），豁免和門檻，所得的定義，所得的計(jì)算，歸屬受控外國企業(yè)所得以及防止和消除雙重征稅。

對(duì)中國的借鑒意義：

鑒于中國積極參與BEPS議題的討論，國家稅務(wù)總局正在全面修訂《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》并發(fā)布了征求意見稿。征求意見稿第十章《受控外國企業(yè)》，已充分借鑒BEPS報(bào)告中分享的最佳實(shí)踐，并結(jié)合中國實(shí)際對(duì)受控外國企業(yè)的“構(gòu)成要件”進(jìn)行了細(xì)化，細(xì)化內(nèi)容包括“控制”的定義、受控外國企業(yè)利潤中應(yīng)歸屬于居民企業(yè)部分的判定及受控外國企業(yè)豁免條件等。

第7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 - 防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)

第7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的最終報(bào)告提議對(duì)OECD稅收協(xié)定范本第5條中常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義進(jìn)行修改，以防止外國企業(yè)在其他國家開展運(yùn)營時(shí)通過如下安排及策略避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

? 修改OECD稅收協(xié)定范本第5條第5款。報(bào)告約定：若某人在某國開展的活動(dòng)是為了經(jīng)常性訂立由境外企業(yè)履行的合同，則應(yīng)認(rèn)定該境外企業(yè)在該國構(gòu)成應(yīng)稅機(jī)構(gòu)場所(taxable presence)，除非該人所開展的活動(dòng)是其獨(dú)立經(jīng)營的一部分。

? 修改OECD稅收協(xié)定范本第5條第4款。該款是常設(shè)機(jī)構(gòu)的豁免規(guī)定。隨著數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和商業(yè)模式的變革，企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的方式也在發(fā)生顯著變化。在某些情形下，以往被認(rèn)為僅僅是準(zhǔn)備性或輔助性的活動(dòng)，現(xiàn)在可能屬于企業(yè)核心業(yè)務(wù)活動(dòng)。為了確保在一國開展的核心業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤在該國征稅，報(bào)告建議對(duì)該款進(jìn)行修改，以確保豁免規(guī)定僅適用于準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)。

? 應(yīng)對(duì)合同及活動(dòng)拆分。報(bào)告認(rèn)為，在全球化背景下，跨國企業(yè)可以通過改變架構(gòu)輕易獲取稅收利益，因此，有必要明確企業(yè)不能將整體商業(yè)運(yùn)營拆分成不同的業(yè)務(wù)，使得每個(gè)業(yè)務(wù)都滿足準(zhǔn)備性或輔助性的要求，從而適用于常設(shè)機(jī)構(gòu)豁免規(guī)定。此外，范本第5條第3款關(guān)于建筑工地的規(guī)定也由于緊密關(guān)聯(lián)企業(yè)之間拆分合同而被濫用。對(duì)此，OECD稅收協(xié)定范本將納入“主要目的測試”，以解決合同拆分帶來的BEPS問題。

對(duì)中國的借鑒意義：

國家稅務(wù)總局在2010年發(fā)布的75號(hào)文第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)的解釋已經(jīng)涵蓋了BEPS第7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的部分建議，例如，企業(yè)不能將整體商業(yè)運(yùn)營拆分成不同的業(yè)務(wù)，使得一些機(jī)構(gòu)場所形式上滿足準(zhǔn)備性或輔助性的要求，從而符合常設(shè)機(jī)構(gòu)豁免規(guī)定。國家稅務(wù)總局表示，會(huì)考慮結(jié)合未來OECD稅收協(xié)定范本的修訂，吸收BEPS第7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的建議，考慮中國的特殊實(shí)際情況，進(jìn)一步研究針對(duì)75號(hào)文如何銜接第7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的部分建議，以防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

第8-10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 – 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引

基于獨(dú)立交易原則的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則偏重于依據(jù)合同分配功能、資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，這就導(dǎo)致現(xiàn)有的獨(dú)立交易原則容易被不當(dāng)使用，從而使轉(zhuǎn)讓定價(jià)的結(jié)果與跨國企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造不一致。因此，BEPS第8至10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃要求在無形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)交易三大領(lǐng)域進(jìn)一步完善獨(dú)立交易原則，確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造相一致。

對(duì)中國的借鑒意義：

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》征求意見稿包含了與無形資產(chǎn)交易相關(guān)的全新章節(jié)。其中對(duì)無形資產(chǎn)采用了與OECD相同的寬泛定義：即納稅人在經(jīng)營活動(dòng)中擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非金融資產(chǎn)，并且第三方在可比交易條件下愿意為獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)付費(fèi)。在某些方面，為適應(yīng)中國實(shí)際情況，征求意見稿的內(nèi)容還是與BEPS報(bào)告中的意見有差異。關(guān)于此方面的更多詳情，敬請(qǐng)參閱安永2015年9月發(fā)布的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)通訊》。

第12項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 – 強(qiáng)制披露規(guī)則

第12項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的最終報(bào)告提出一系列強(qiáng)制性披露制度建議。該制度的設(shè)計(jì)旨在通過為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供早期信息從而提高透明度，威懾潛在惡意稅收籌劃方案以及盡早識(shí)別與濫用協(xié)定有關(guān)的被認(rèn)為構(gòu)成BEPS相關(guān)納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)起人和納稅人。各國可自行選擇是否采用強(qiáng)制披露制度。同時(shí)，在第12項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃最終報(bào)告下提出的建議并不會(huì)成為最低標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)中國的借鑒意義：

第12項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃對(duì)正在修改的《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則給予了指引，國家稅務(wù)總局表示會(huì)考慮如何適當(dāng)?shù)囊�入�?qiáng)制披露規(guī)則到中國國內(nèi)法，賦予納稅人和籌劃方信息披露義務(wù)，對(duì)惡意稅收籌劃形成威懾。以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握信息，從而優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃 – 轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔和國別報(bào)告

報(bào)告要求納稅人向稅務(wù)管理機(jī)關(guān)提供高水平的轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料，包括三部分：主文檔、地方文檔和國別報(bào)告。主文檔一般包含企業(yè)集團(tuán)全球組織架構(gòu)、功能風(fēng)險(xiǎn)分布、全球運(yùn)營狀況，集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策等宏觀信息。地方文檔主要包含關(guān)聯(lián)方交易、交易額及其轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析等。國別報(bào)告主要包括：集團(tuán)內(nèi)各運(yùn)營單位在各國的經(jīng)營情況，集團(tuán)內(nèi)部的利潤分配情況以及納稅情況，各國經(jīng)營單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)以及所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)等。交換的信息將被予以保密。國別報(bào)告不能直接用于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，只能用于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)控和調(diào)查。國別報(bào)告要在各國稅務(wù)主管當(dāng)局之間簽署多邊協(xié)議，且國內(nèi)立法和行政以及技術(shù)手段到位后才執(zhí)行。OECD希望從2016年1月開始要求跨國公司向居民國提交國別資料。

對(duì)中國的借鑒意義：

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》征求意見稿針對(duì)國別報(bào)告中的大部分規(guī)定與BEPS的相關(guān)建議保持一致。中國屬于采納BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中建議的首批國家之一，采用了關(guān)于同期資料的三個(gè)組成部分，即主體文檔、本地文檔和國別報(bào)告。關(guān)于主體文檔內(nèi)容的規(guī)定與BEPS的指引幾乎一致。對(duì)于本地文檔，征求意見稿所要求的內(nèi)容涵蓋程度則超出了BEPS的要求。

對(duì)于BEPS最終報(bào)告的具體內(nèi)容，廖體忠司長指出，所有報(bào)告始終貫徹了一條總的指導(dǎo)性原則，即：利潤在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅。在這個(gè)經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，盡管國際合作是大勢所趨，捍衛(wèi)一國主權(quán)依然是根本。也正因如此，《解釋性聲明》在第二十三款下添加了中國強(qiáng)力主張的一條規(guī)定：“在不違背國際法承諾的前提下，各國有權(quán)自主決定是否實(shí)施以及采取何種方式實(shí)施這些變革”。而在另一方面，尤其是在國內(nèi)立法實(shí)施BEPS成果方面，中國則將在維護(hù)國家利益的基礎(chǔ)上平衡對(duì)國際社會(huì)的承諾，并在如何實(shí)施相關(guān)措施過程中盡量與國際社會(huì)協(xié)調(diào)一致。

針對(duì)部分人士在初期對(duì)于BEPS項(xiàng)目的懷疑，廖司長指出，整個(gè)行動(dòng)計(jì)劃過程遵循的機(jī)制是基本公平的，所有參與國享有同樣的表決權(quán)，沒有任何一個(gè)單一國家可以控制或主導(dǎo)規(guī)則的制訂過程。最為重要的是，全體參與國遵循一個(gè)共同的遵循經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的指導(dǎo)原則來探討如何更加公平的權(quán)衡和劃分各國的稅收征稅主權(quán)。

誠如國際司領(lǐng)導(dǎo)指出的一樣，BEPS是近百年來對(duì)國際稅收規(guī)則的一次里程碑式的改革，是全球各類經(jīng)濟(jì)體以多邊合作的形式進(jìn)行的一次改革性合作的良好范例。在此項(xiàng)國際稅改中，中國以O(shè)ECD合作伙伴的身份平等參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，與OECD國家享有同等權(quán)利和義務(wù)，提出很多代表發(fā)展中國家的意見；另一方面，中國也將全面借鑒BEPS最新研究成果，結(jié)合中國實(shí)際，完善未來的征管體系和稅收政策制度，在跨國公司全球利潤分配中得到中國應(yīng)有的公平。

安永稅務(wù)服務(wù)主管合伙人唐榮基解讀BEPS新進(jìn)展

唐榮基：整個(gè)BEPS的進(jìn)展，在稅務(wù)界，特別在國際稅務(wù)界也算是一件大事。

首先，G20還有OECD成員國總共加起來有60幾個(gè)國家，能夠大家坐在一起，在那么短的時(shí)間，整個(gè)BEPS的工作大概是兩年前啟動(dòng)的，今年能夠達(dá)成很多共識(shí)，這是很難得的，也代表著國際稅收現(xiàn)在面臨的一些問題大家都比較重視，特別是打擊非法的國際避稅、逃稅，同時(shí)也避免雙重稅收（double taxation），希望能夠堵住一些漏洞。特別是有些時(shí)候企業(yè)通過一些手段，把一些利潤轉(zhuǎn)移到一些國家，在全世界都不要交任何稅。這種情況每個(gè)國家都不希望看到，我們也不希望看到。

所以，還有幾個(gè)成果是比較受大家歡迎的，稅務(wù)透明度會(huì)提高，確定性會(huì)提高�，F(xiàn)在跨國企業(yè)在全球國家運(yùn)營，首要的目的就是合規(guī)，這是大家希望做到的，達(dá)到這個(gè)目的有時(shí)候會(huì)碰到什么情況呢？某一個(gè)國家要征一筆稅，它感覺這個(gè)是合規(guī)的，同一筆稅另外一個(gè)國家也覺得是它的，所以會(huì)造成同一個(gè)企業(yè)同一筆利潤在多個(gè)國家交稅才能達(dá)到合規(guī)的效果，這個(gè)是不合理的，也是參與的國家不希望看到的，所以BEPS其中的成果，就是希望國與國之間的溝通，國與國之間大家能夠達(dá)成的一些原則，達(dá)成的一些目標(biāo)，希望不要再看到雙重征稅的問題。更加重要的就是防止企業(yè)通過一些過于積極的方法，不合理地把利潤轉(zhuǎn)移到一些國家，完全不交稅的，這是國與國之間不想看到的。

總的來說，中國作為G20的國家成員，兩年的過程里面非常積極參與，也提供了很多很寶貴的意見給OECD，很多意見都被采納了，所以中國在幾天前也馬上發(fā)布要做的事情是什么，中國是有非常積極的態(tài)度參與整個(gè)BEPS工作的，這個(gè)意義是非常重大的。不僅僅是對(duì)在中國經(jīng)營的跨國企業(yè)，2015年中國也成為資本凈輸出國了，中國對(duì)外投資的數(shù)已經(jīng)超過引進(jìn)外資的數(shù)，整個(gè)BEPS工作對(duì)中國企業(yè)走出去，怎樣應(yīng)對(duì)國際稅收環(huán)境也帶來很多啟發(fā)和意義。

記者：能不能舉一兩個(gè)例子講下企業(yè)是怎么來轉(zhuǎn)移這些稅收的？

唐榮基：到底企業(yè)怎樣能夠把它的利潤轉(zhuǎn)移的？有很多不同的方法。最典型的方法是轉(zhuǎn)讓定價(jià)�，F(xiàn)在我們的客戶，很多跨國企業(yè)全球都有經(jīng)營的，它們的產(chǎn)品往往都通過全球的價(jià)值供應(yīng)鏈完成，不可避免一個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)從A國賣到B國，都是關(guān)聯(lián)企業(yè)，都是自己本身的企業(yè)，再從B國賣到C國，最終通過一連串的轉(zhuǎn)移才落到消費(fèi)者的身上，這是一個(gè)很典型的方法，企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)控制國際稅收，因?yàn)槊總�(gè)國家稅收不一樣，如果通過這個(gè)方法，把多一點(diǎn)的利潤放在低稅率的國家，少一點(diǎn)的利潤放在稅收高一點(diǎn)的國家，這樣全球稅收就可以降低。但是這個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)不能亂來的，在BEPS很重要的所有國家都達(dá)成共識(shí)的其中一個(gè)原則，最后利潤要和什么東西掛鉤呢？利潤要和經(jīng)濟(jì)實(shí)體，真正的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)掛鉤，如果真正的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在中國進(jìn)行的，留在中國的利潤必須要合理，不能通過不講道理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法把利潤轉(zhuǎn)移出去，留在中國的利潤就少了。但是真正的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，比如說銷售、研發(fā)、市場推廣、生產(chǎn)、售后，如果都是在中國進(jìn)行的，我的市場也是中國的，所以我的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在中國，我的價(jià)值創(chuàng)造地也是在中國的話，轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須要根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)體價(jià)值創(chuàng)造地來定，最后留在中國。這個(gè)必須要合理的。這是回答記者的問題，企業(yè)是怎樣轉(zhuǎn)移稅收的。

另外一種方法，他怎樣能夠把企業(yè)的一些功能轉(zhuǎn)移到其他國家。比如說中國，特別在上海，鼓勵(lì)創(chuàng)新、科技創(chuàng)新、研發(fā)，中國在立法的時(shí)候，如果把研發(fā)的功能放在我們國家，研發(fā)功能體現(xiàn)出來的利潤，我們可以征稅征的少一點(diǎn)，以一個(gè)低稅率，高新技術(shù)企業(yè)采用百分之十五的稅率來征稅的。企業(yè)在做國際稅收規(guī)劃的時(shí)候，會(huì)根據(jù)每個(gè)國家鼓勵(lì)什么類型的功能，鼓勵(lì)什么類型的活動(dòng)，來分布它的功能應(yīng)該放在什么國家，放在這個(gè)國家非常鼓勵(lì)這方面的活動(dòng)、功能，能夠享受比較低稅率稅負(fù)的話，這些企業(yè)就是通過它的功能轉(zhuǎn)移，功能轉(zhuǎn)移也是可以把利潤在國際稅務(wù)規(guī)劃里面轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去的另一種方法。

記者：BEPS相關(guān)的協(xié)定在去年的時(shí)候就已經(jīng)公布了，這次有什么新的內(nèi)容嗎？剛才你介紹的意思，是不是未來中國會(huì)通過這樣的協(xié)定生效，能讓更多的稅收留在中國國內(nèi)嗎？

唐榮基：今年是全部完成，去年只是部分的完成。

至于第二個(gè)問題，中國參與整個(gè)過程里面是非常積極的，你剛才的表述不一定完全對(duì)，不一定是把多一點(diǎn)的稅留在中國，這個(gè)不是目的。每個(gè)國家的目的是留在每個(gè)國家的稅都要合理，不管是多還是少，但必須要合理。必須反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值的創(chuàng)造，這是國與國之間大家都得到共識(shí)的，不能說多一點(diǎn)或者少一點(diǎn)，只要是合理，因?yàn)橛幸恍�時(shí)候，有一些企業(yè)來到我們國家經(jīng)營，他可能在我們國家做很多事情，比如說聘用幾萬人，聘用幾十萬人，很多活動(dòng)在我們國家進(jìn)行，但是可能有一些企業(yè)覺得我們國家的稅收比較高，高與低都是相對(duì)的，有些企業(yè)可能通過一些手段最后留在我們中國的利潤是不合理的，沒有真正反映到那個(gè)企業(yè)在我們國家進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和創(chuàng)造的價(jià)值。所以BEPS有提供這樣子的一個(gè)平臺(tái)，讓大家覺得必須要合理。

現(xiàn)在我們國家不僅是一個(gè)吸引外資的國家，我們中國除了吸引外資以外，中國的企業(yè)也走出去，所以我們也希望我們的中國企業(yè)在外國經(jīng)營的時(shí)候，同時(shí)也能夠得到合理的對(duì)待，我們也希望我們的中國企業(yè)跑到別的國家的時(shí)候交的稅收也是合理的，留下來的利潤是反映到真正的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造。

記者：BEPS相關(guān)的協(xié)定大致的框架，去年的時(shí)候企業(yè)這一塊有大致的預(yù)期，10月10號(hào)這個(gè)框架全部落定之后，對(duì)企業(yè)來說最大的改變的，未來要積極應(yīng)對(duì)的是什么？

唐榮基：對(duì)企業(yè)來說一個(gè)最大的改變，有提高它的透明度，因?yàn)锽EPS十幾個(gè)行動(dòng)計(jì)劃當(dāng)中第十三個(gè)計(jì)劃，是要求企業(yè)提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔，這個(gè)以前也有了，但是現(xiàn)在把整個(gè)文檔的要求提高了，企業(yè)要披露給國家稅務(wù)局，不僅是中國，也要披露給所有參與到BEPS的60幾個(gè)國家，披露給他們企業(yè)全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)的情況，這是對(duì)企業(yè)提出很高的要求，在信息披露方面提出了很高的要求，這就回到我剛才所說的，透明度增加了，你不能夠騙我了，這個(gè)企業(yè)不能夠跟我說，比如我是A國家，它跟A國家說，我這筆稅交了給B國家，跟B國家說我這筆稅交了給A國家，其實(shí)這筆稅都沒有交。轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔要提供一個(gè)全球文檔，以后企業(yè)很需要把它的信息披露要求提高，這是企業(yè)馬上要面臨的問題。

后面問題落到每個(gè)國家通過本地的立法反映行動(dòng)計(jì)劃里面國與國達(dá)成的協(xié)議，這個(gè)要通過本地的立法做到法律里面的，這個(gè)時(shí)間要看每個(gè)國家立法的時(shí)間長還是短，我們中國一直很積極的推動(dòng)BEPS，所以我覺得我們中國會(huì)馬上啟動(dòng)整個(gè)立法的過程，看看有什么可以做到法律里面，要求在我們國家經(jīng)營的企業(yè)要遵守，要合規(guī)。

記者：如果各個(gè)國家都立法，是不是會(huì)有一個(gè)組織來回顧這些法律，看看是不是主旨是符合的，看看太嚴(yán)或者太寬。

唐榮基：如果每個(gè)國家都遵守規(guī)則，每個(gè)國家能夠做到在BEPS行動(dòng)計(jì)劃大家都統(tǒng)一的規(guī)則里面，大家的立法理論上來說是一致的，最終的目的是避免雙重征稅，但是實(shí)際上也有可能，有些國家立法的時(shí)候是比較選擇性的，選擇采取這個(gè)不采取那個(gè)，所以肯定G20跟OECD會(huì)定期聚在一起，進(jìn)行多邊的溝通，大家互相回顧，到底大家所做的是不是我們當(dāng)時(shí)大家同意的、達(dá)成共識(shí)的，我相信后面有很多的工作都是互相監(jiān)督，有一個(gè)互相監(jiān)督的機(jī)制，來確保避免雙重征稅。

記者：能否介紹一下相應(yīng)的情況，比如哪些國家會(huì)成為跨國企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的國家？安永有一份資料，談到國稅總局將BEPS的落地計(jì)劃，其中有一條，考慮到2015年底之前出臺(tái)相關(guān)文件，在總部集中的地方，針對(duì)國際稅收相關(guān)稅務(wù)實(shí)行總部式的地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理，關(guān)于這方面有沒有一些更詳細(xì)的信息透露給我們？

唐榮基：第二個(gè)問題就是剛才我說的，提高透明度，把每個(gè)企業(yè)的情況、信息披露要求要提高。我們中國有一個(gè)文件，2號(hào)文，2號(hào)文件現(xiàn)在有一個(gè)修訂，《征求意見稿》已經(jīng)出來，征求意見稿現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)給了企業(yè)和中間機(jī)構(gòu)，這個(gè)2號(hào)文件的《征求意見稿》里面修改的內(nèi)容，其實(shí)很多都是BEPS的內(nèi)容，跟BEPS的內(nèi)容基本上是一致的，到底這個(gè)會(huì)不會(huì)年底出臺(tái)，我們預(yù)料這個(gè)機(jī)會(huì)很大，這個(gè)當(dāng)然我們也有看，因?yàn)檫@個(gè)征求意見還沒送，應(yīng)該是這個(gè)禮拜五，我們企業(yè)要把它的意見反饋給國家稅務(wù)總局。要提供給總局一個(gè)全球的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告，這個(gè)在10月10號(hào)國家稅務(wù)總局發(fā)布會(huì)里面也說了，2016年的報(bào)告作為第一年要交的，這個(gè)什么時(shí)候交呢？2017年底要提交2016年全年的報(bào)告。這是中國現(xiàn)在初步的計(jì)劃。但是這個(gè)報(bào)告不容易做的，大家都沒做過，全世界都沒做過。企業(yè)要想到底怎么做，我們中介機(jī)構(gòu)，也需要配合企業(yè)，幫助它們把這個(gè)報(bào)告做出來，比如說這個(gè)企業(yè)是中國的企業(yè)，報(bào)告要交給中國的稅務(wù)總局，這個(gè)企業(yè)是美國的企業(yè)，要交給美國的稅務(wù)局，然后中國可以通過雙邊的手段拿到美國的報(bào)告，看到里面的內(nèi)容，所以信息都會(huì)披露。

每個(gè)國家都有進(jìn)行立法，修改法律反映BEPS的內(nèi)容，有些國家會(huì)做的比較快，有些國家會(huì)做的比較慢，我感覺中國應(yīng)該相對(duì)來說會(huì)比較積極參與的，我覺得很多歐盟國家參與度都蠻高的，我這里也很難說哪個(gè)國家會(huì)快一點(diǎn)，哪個(gè)國家會(huì)慢一點(diǎn)，但是我相信61個(gè)國家達(dá)成的基本原則都會(huì)做，有一些沒有達(dá)成基本共識(shí)的，但是大家都知道未來的方向是怎樣的，這個(gè)還是需要多邊的討論，但是目標(biāo)是一致的。就是為了防止利潤轉(zhuǎn)移。

記者：中國現(xiàn)在立法的時(shí)間表是怎樣的？之前總局那邊有沒有透露出一些消息？可能會(huì)對(duì)總部型的企業(yè)會(huì)有影響，尤其在上海來說，上海要搞科創(chuàng)中心，還在搞自貿(mào)區(qū)，一直說吸引總部企業(yè)，你們預(yù)料到，以后對(duì)落戶上海的總部企業(yè)，或者已經(jīng)落戶上海的總部企業(yè)，特別是研發(fā)總部，影響會(huì)有多大，會(huì)體現(xiàn)在哪些方面？

唐榮基：中國立法時(shí)間表，作為第一步就是2號(hào)文的修改，2號(hào)文《轉(zhuǎn)讓定價(jià)》文件的修改，已經(jīng)啟動(dòng)了，這個(gè)征求意見稿已經(jīng)發(fā)給社會(huì)專業(yè)人士還有企業(yè)，這里不重復(fù)了，估計(jì)蠻快會(huì)出臺(tái)要求的。

對(duì)于總部企業(yè)的影響，我覺得這個(gè)可能分兩類企業(yè)，一類是國外的跨國企業(yè)在上海設(shè)立地區(qū)總部，這也是上海鼓勵(lì)的，這個(gè)會(huì)有利于整個(gè)BEPS的推動(dòng)，會(huì)有利于跨國企業(yè)在中國進(jìn)行總部的經(jīng)營活動(dòng)。總部是有很多功能的，研發(fā)功能、管理、銷售，所以所有的BEPS行動(dòng)都會(huì)幫助企業(yè)，以后對(duì)中國執(zhí)行中國稅法時(shí)候的信心會(huì)增加的，就是說，不是你說了算了，以前好像是你說了算，你要我怎么樣，我也沒辦法，以后就是有國際規(guī)則來管理，你該怎么樣。所以企業(yè)在中國經(jīng)營，不管是經(jīng)營總部也好，經(jīng)營其他的業(yè)務(wù)也好，所得到的稅務(wù)征管的信心會(huì)提高的。

更加重要的是第二類企業(yè)，中國企業(yè)，上海企業(yè)，它們以后要國際化，以后要走出去的時(shí)候，到底游戲規(guī)則是什么，到底利潤應(yīng)該留在中國？或者是留在外國？是怎樣安排的，通過這次BEPS達(dá)成共識(shí)游戲規(guī)則清楚了，確定性也增加了，透明度也提高了。因?yàn)檫@是國家的大法，我相信上海會(huì)完全執(zhí)行的，上海一直鼓勵(lì)外資進(jìn)來，也鼓勵(lì)上海企業(yè)走出去，今年上海的資本輸出是全國的第一名。相信這次BEPS會(huì)為他們帶來更加多的信心，未來整個(gè)國際的稅務(wù)游戲規(guī)則會(huì)更加清晰。

記者：針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的，有沒有具體的內(nèi)容可以分享？

唐榮基：數(shù)字經(jīng)濟(jì)是一個(gè)跨行業(yè)、跨行動(dòng)計(jì)劃的產(chǎn)業(yè)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)是單獨(dú)列出來的，所有的行動(dòng)計(jì)劃都會(huì)牽涉到的數(shù)字經(jīng)濟(jì)的，我覺得中國稅務(wù)局作為第一步，怎樣通過高科技的手段來完善稅務(wù)征管的功能，怎樣能夠讓企業(yè)更加方便遵守中國的稅法，整個(gè)征管的工作能不能通過IT來完善這方面的工作，這個(gè)是肯定的。

OECD成員國還有G20的國家都能夠達(dá)成共識(shí)的，不管你的數(shù)字經(jīng)濟(jì)怎么弄，不管你有多高科技，最后的原則還是不改變的，利潤要和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造地掛鉤，這個(gè)是大家都達(dá)成共識(shí)的。有的時(shí)候數(shù)字是很高科技的，我在這里設(shè)計(jì)一個(gè)產(chǎn)品，但是我這個(gè)產(chǎn)品可能是在另外一個(gè)國家生產(chǎn)的，通過移動(dòng)，3D打印，通過很多高科技的手段，所以最終這筆利潤是屬于哪個(gè)國家的，這個(gè)是蠻復(fù)雜的，但是大家達(dá)成的一個(gè)共識(shí)是最基本的原則。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)跟價(jià)值創(chuàng)造地。