給大家提供一個(gè)及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的稅收政策梳理，防范財(cái)務(wù)人員在核算過(guò)程中由于對(duì)稅收政策的生疏而造成不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　近期昌堯講稅工作室接到很多學(xué)員關(guān)于營(yíng)改增后企業(yè)管理費(fèi)中有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣問(wèn)題、涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范等咨詢(xún)，為了給大家提供一個(gè)及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的稅收政策梳理，防范財(cái)務(wù)人員在核算過(guò)程中由于對(duì)稅收政策的生疏而造成不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。昌堯講稅工作室特撰寫(xiě)了《營(yíng)改增后-企業(yè)管理費(fèi)“抵扣”寶典，全都告訴你》，供大家參考。

　　企業(yè)管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，具體費(fèi)用項(xiàng)目以下將逐一詮釋?zhuān)?/P>

　　一、管理費(fèi)用?工資?基本工資/加班費(fèi)/臨時(shí)工工資

　　實(shí)務(wù)操作：

　　雖然公司給員工發(fā)工資，員工不會(huì)給公司開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但這里也可能會(huì)出現(xiàn)有抵扣的工資進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　工作案例：

　　1、企業(yè)下班后由勞務(wù)公司組織人員進(jìn)行衛(wèi)生的清掃，收到勞務(wù)公司的勞務(wù)發(fā)票(增值稅專(zhuān)用發(fā)票);

　　2、企業(yè)的保衛(wèi)工作由勞務(wù)公司委派的保安人員擔(dān)任，收到勞務(wù)公司的勞務(wù)發(fā)票(增值稅專(zhuān)用發(fā)票)。

　　如果企業(yè)將上述人員的勞務(wù)費(fèi)也列入管理費(fèi)用工資的話，也是有可能存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。

　　政策依據(jù)：

　　1、根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文，附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

　　(二)單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　2、根據(jù)財(cái)稅[2016]47號(hào)通知，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照一般計(jì)稅方法依6%的增值稅計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　二、管理費(fèi)用?職工福利費(fèi)?福利費(fèi)/醫(yī)療補(bǔ)助

　　實(shí)務(wù)操作：

　　“福利費(fèi)”包括管理部員工工作餐，醫(yī)療用品，公司組織職工體檢費(fèi)，工傷醫(yī)療費(fèi)，注射疫苗費(fèi)，醫(yī)療室藥品費(fèi)，工作人員租房費(fèi)，液化氣，餐廳用廚具，司機(jī)保安餐費(fèi)補(bǔ)助及夜班補(bǔ)助，廚師工資，職工慰問(wèn)金，體育用品等。另外，它還包括每月公司按一定比例計(jì)職工福利基金，“醫(yī)療補(bǔ)助”指公司和個(gè)人按一定工資比例交納的一種醫(yī)療基金。

　　為作公司福利費(fèi)列支的費(fèi)用，就算取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不得抵扣，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文(附件一)第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

　　三、管理費(fèi)用?折舊費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)每月所計(jì)提的折舊，在企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的時(shí)候，就已經(jīng)進(jìn)行了抵扣。

　　1、如果有固定資產(chǎn)是專(zhuān)門(mén)用于企業(yè)福利部門(mén)的，是需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不得抵扣;

　　2、如果是管理部門(mén)與福利部門(mén)共同使用的固定資產(chǎn)，是不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的;

　　3、如果企業(yè)在2016年5月1日之后購(gòu)入的房屋取得的專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額是需要分兩年進(jìn)行抵扣的，第一年60%，第二年40%。

　　政策依據(jù)：

　　1、根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集團(tuán)福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定：“條例第十條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)�！备鶕�(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的同時(shí)符合既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　2、根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文(附件二)第一條第四款規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　四、管理費(fèi)用?修理費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)或低值易耗品包含電腦，空調(diào)，打印機(jī)，復(fù)印機(jī)，傳真機(jī)等的修理安裝費(fèi)，硬件升級(jí)費(fèi)，辦公樓和宿舍裝修費(fèi)，其他管理部辦公用品移動(dòng)和安裝費(fèi)等，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅，適用17%的增值稅稅率。

　　五、管理費(fèi)用?中介費(fèi)/代理費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)的中介或代理費(fèi)包含人事檔案代理費(fèi)，招聘中介費(fèi)等。取得該項(xiàng)費(fèi)用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文(附件一)第一條規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱(chēng)境內(nèi))銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱(chēng)應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　銷(xiāo)售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

　　現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

　　商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

　…紀(jì)代理服務(wù)，是指各類(lèi)經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)，適用6%的增值稅稅率。

　　六、管理費(fèi)用?辦公費(fèi)?書(shū)報(bào)費(fèi)/印刷費(fèi)/日常辦公用品費(fèi)/消耗用品費(fèi)/年檢/審計(jì)費(fèi)/其他

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)的辦公費(fèi)，其中“書(shū)報(bào)費(fèi)”指管理部門(mén)購(gòu)書(shū)，訂報(bào)刊雜志的費(fèi)用，“印刷費(fèi)/復(fù)印費(fèi)”指印名片、勞動(dòng)合同、公司內(nèi)部報(bào)紙等，“日常辦公用品”指管理部門(mén)每月按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)買(mǎi)的辦公用品及為新員工購(gòu)買(mǎi)的小件辦公品，以及傳真機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)用色帶、墨盒、墨粉、復(fù)印紙等，“消耗用品費(fèi)”主要指人事總務(wù)部購(gòu)咖啡，茶葉，紙杯，純凈水，礦泉水，紙巾以及洗手間用的洗手液，消毒液，手紙等，“年檢/審計(jì)費(fèi)”指企業(yè)參加工商聯(lián)合年費(fèi)，企業(yè)變更費(fèi)，企業(yè)驗(yàn)資審計(jì)費(fèi)等�！捌渌�”包括財(cái)務(wù)部購(gòu)發(fā)票費(fèi)，財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)帳本和封皮，以及復(fù)印費(fèi)等。以上采購(gòu)貨物所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣，但用于個(gè)人消費(fèi)咖啡、茶葉等的購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　1、貨物采購(gòu)根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率，部分貨物適用13%的稅率。

　　2、年檢、審計(jì)根據(jù)根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定屬于鑒證咨詢(xún)服務(wù)適用6%的增值稅稅率。

　　3、個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物政策參照“管理費(fèi)用?職工福利費(fèi)?福利費(fèi)/醫(yī)療補(bǔ)助”政策解釋。

　　七、管理費(fèi)用?物料消耗

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)的物料消耗包括購(gòu)買(mǎi)硬盤(pán)、光盤(pán)、軟盤(pán)等電腦用品，以及插座等維修零件，其他扣除“辦公費(fèi)?日常辦公用品費(fèi)”和“低值易耗品”外的辦公用品，其購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　貨物采購(gòu)根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率。

　　八、管理費(fèi)用?低值易耗品攤銷(xiāo)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門(mén)所使用的低值易耗品，根據(jù)核算原則進(jìn)行分期攤銷(xiāo)，其進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)低值易耗品是已經(jīng)抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　貨物采購(gòu)根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率。