給大家提供一個及時、準確、全面的稅收政策梳理，防范財務人員在核算過程中由于對稅收政策的生疏而造成不必要的涉稅風險。

　　近期昌堯講稅工作室接到很多學員關于營改增后企業(yè)管理費中有關增值稅專用發(fā)票的抵扣問題、涉稅風險防范等咨詢，為了給大家提供一個及時、準確、全面的稅收政策梳理，防范財務人員在核算過程中由于對稅收政策的生疏而造成不必要的涉稅風險。昌堯講稅工作室特撰寫了《營改增后-企業(yè)管理費“抵扣”寶典，全都告訴你》，供大家參考。

　　企業(yè)管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，具體費用項目以下將逐一詮釋：

　　一、管理費用?工資?基本工資/加班費/臨時工工資

　　實務操作：

　　雖然公司給員工發(fā)工資，員工不會給公司開增值稅專用發(fā)票，但這里也可能會出現(xiàn)有抵扣的工資進項稅額。

　　工作案例：

　　1、企業(yè)下班后由勞務公司組織人員進行衛(wèi)生的清掃，收到勞務公司的勞務發(fā)票(增值稅專用發(fā)票);

　　2、企業(yè)的保衛(wèi)工作由勞務公司委派的保安人員擔任，收到勞務公司的勞務發(fā)票(增值稅專用發(fā)票)。

　　如果企業(yè)將上述人員的勞務費也列入管理費用工資的話，也是有可能存在進項稅額抵扣的。

　　政策依據(jù)：

　　1、根據(jù)財稅[2016]36號文，附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

　　(二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

　　2、根據(jù)財稅[2016]47號通知，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照一般計稅方法依6%的增值稅計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　二、管理費用?職工福利費?福利費/醫(yī)療補助

　　實務操作：

　　“福利費”包括管理部員工工作餐，醫(yī)療用品，公司組織職工體檢費，工傷醫(yī)療費，注射疫苗費，醫(yī)療室藥品費，工作人員租房費，液化氣，餐廳用廚具，司機保安餐費補助及夜班補助，廚師工資，職工慰問金，體育用品等。另外，它還包括每月公司按一定比例計職工福利基金，“醫(yī)療補助”指公司和個人按一定工資比例交納的一種醫(yī)療基金。

　　為作公司福利費列支的費用，就算取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣，需要作進項稅額轉出。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財稅[2016]36號文(附件一)第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

　　納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

　　三、管理費用?折舊費

　　實務操作：

　　管理部門使用的固定資產(chǎn)每月所計提的折舊，在企業(yè)購入固定資產(chǎn)的時候，就已經(jīng)進行了抵扣。

　　1、如果有固定資產(chǎn)是專門用于企業(yè)福利部門的，是需要作進項稅額轉出，不得抵扣;

　　2、如果是管理部門與福利部門共同使用的固定資產(chǎn)，是不需要作進項稅額轉出的;

　　3、如果企業(yè)在2016年5月1日之后購入的房屋取得的專用發(fā)票，其進項稅額是需要分兩年進行抵扣的，第一年60%，第二年40%。

　　政策依據(jù)：

　　1、根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集團福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二十一條規(guī)定：“條例第十條第(一)項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目，免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。”根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購入的同時符合既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，則可以抵扣進項稅。

　　2、根據(jù)財稅[2016]36號文(附件二)第一條第四款規(guī)定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　四、管理費用?修理費

　　實務操作：

　　管理部門所使用的固定資產(chǎn)或低值易耗品包含電腦，空調，打印機，復印機，傳真機等的修理安裝費，硬件升級費，辦公樓和宿舍裝修費，其他管理部辦公用品移動和安裝費等，取得的增值稅專用發(fā)票所注明的進項稅額可以抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅，適用17%的增值稅稅率。

　　五、管理費用?中介費/代理費

　　實務操作：

　　管理部門的中介或代理費包含人事檔案代理費，招聘中介費等。取得該項費用的增值稅專用發(fā)票，是可以抵扣進項稅額的。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財稅[2016]36號文(附件一)第一條規(guī)定在中華人民共和國境內(以下稱境內)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應稅行為)的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。

　　現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

　　商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

　…紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務，適用6%的增值稅稅率。

　　六、管理費用?辦公費?書報費/印刷費/日常辦公用品費/消耗用品費/年檢/審計費/其他

　　實務操作：

　　管理部門的辦公費，其中“書報費”指管理部門購書，訂報刊雜志的費用，“印刷費/復印費”指印名片、勞動合同、公司內部報紙等，“日常辦公用品”指管理部門每月按預算標準購買的辦公用品及為新員工購買的小件辦公品，以及傳真機、打印機、復印機用色帶、墨盒、墨粉、復印紙等，“消耗用品費”主要指人事總務部購咖啡，茶葉，紙杯，純凈水，礦泉水，紙巾以及洗手間用的洗手液，消毒液，手紙等，“年檢/審計費”指企業(yè)參加工商聯(lián)合年費，企業(yè)變更費，企業(yè)驗資審計費等�！捌渌�”包括財務部購發(fā)票費，財務報表，財務帳本和封皮，以及復印費等。以上采購貨物所取得的增值稅專用發(fā)票，進項稅額是可以抵扣，但用于個人消費咖啡、茶葉等的購進貨物不得抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　1、貨物采購根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率，部分貨物適用13%的稅率。

　　2、年檢、審計根據(jù)根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定屬于鑒證咨詢服務適用6%的增值稅稅率。

　　3、個人消費購進貨物政策參照“管理費用?職工福利費?福利費/醫(yī)療補助”政策解釋。

　　七、管理費用?物料消耗

　　實務操作：

　　管理部門的物料消耗包括購買硬盤、光盤、軟盤等電腦用品，以及插座等維修零件，其他扣除“辦公費?日常辦公用品費”和“低值易耗品”外的辦公用品，其購進貨物取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額可以抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　貨物采購根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率。

　　八、管理費用?低值易耗品攤銷

　　實務操作：

　　管理部門所使用的低值易耗品，根據(jù)核算原則進行分期攤銷，其進項稅額在購進低值易耗品是已經(jīng)抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　貨物采購根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率。