營(yíng)改增后，一般納稅人不能再核算不清了。核算不清的一般納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)、不能使用專用發(fā)票，這會(huì)弄死人的

　　我去年講建筑業(yè)營(yíng)改增的課時(shí)，學(xué)員最關(guān)注的部分，就是掛靠經(jīng)營(yíng)的處理，掛靠經(jīng)營(yíng)在營(yíng)改增后要怎么辦呢?

　　1、掛靠下的繁榮

　　建筑業(yè)的“掛”字當(dāng)頭由來(lái)已久，考一個(gè)“一建”的本本，一年光“掛”在建筑公司，就能掛十來(lái)萬(wàn)元。所謂行業(yè)門檻，通過(guò)掛靠已經(jīng)被磨平了，不僅職業(yè)資格可以掛，建筑資質(zhì)更可掛靠。

　　本文通過(guò)例子來(lái)分析：一個(gè)施工隊(duì)想承接一項(xiàng)工程，自己的資質(zhì)不夠、或者品牌不被認(rèn)可、或者其它原因，于是“掛靠”到一家建筑公司，以建筑公司的名義去談業(yè)務(wù)、投標(biāo)，中標(biāo)后以那家建筑公司的名義簽建筑合同，施工。業(yè)務(wù)從頭到尾都是施工隊(duì)做的，但從法律上看，卻是建筑公司做的，雖然建筑公司從頭到尾一分錢的實(shí)際建安勞務(wù)都沒(méi)有提供。

　　為了未來(lái)分析方便，我假定：工程總造價(jià)1,000萬(wàn)元，材料設(shè)備等開支400萬(wàn)元，人工開支300萬(wàn)元，分包100萬(wàn)元，建筑公司收取掛靠管理費(fèi)80萬(wàn)元。施工隊(duì)老板一算賬：1,000萬(wàn)-400萬(wàn)-300萬(wàn)-100萬(wàn)-80萬(wàn)=120萬(wàn)，還是有賺頭的。

　　首先說(shuō)明一下，這個(gè)掛靠是“違法”的，違返了《建筑法》。但這個(gè)掛靠卻是廣泛存在的，如果根除掉掛靠這一方式，無(wú)異于對(duì)整個(gè)建筑市場(chǎng)來(lái)一場(chǎng)翻天覆地的折騰。

　　我認(rèn)為，如果建筑主管部門或更高層不想搞這樣的折騰，稅務(wù)肯定不會(huì)去當(dāng)排頭兵的，營(yíng)改增政策不可能讓掛靠的施工隊(duì)和被掛靠的建筑公司生存不下去。實(shí)際上，稅務(wù)一直以來(lái)都非常務(wù)實(shí)，以前，營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則和營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法，都對(duì)“掛靠”這種涉嫌違法的經(jīng)營(yíng)方式如何納稅，進(jìn)行了規(guī)范。以前如此，以后也當(dāng)如此。

　　所以，廣大建筑業(yè)的朋友不必太過(guò)害怕營(yíng)改增。只要稅務(wù)還想收稅，就不敢把大家都收死。營(yíng)改增不一定就會(huì)讓天垮下來(lái)。就算垮下來(lái)也有高個(gè)子頂著。

　　2、營(yíng)改增前的掛靠處理

　　先分析一下營(yíng)改增之前，前述案例應(yīng)該如何對(duì)掛靠進(jìn)行和稅務(wù)處理。營(yíng)改增前，至少的一半的掛靠業(yè)務(wù)，在稅務(wù)與上的處理是錯(cuò)誤的。

　　處理的核心是對(duì)收入的確認(rèn)。這必須要分解為：收入的確認(rèn)、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)、營(yíng)業(yè)稅收入的確認(rèn)。從三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行判斷。

　　①上對(duì)業(yè)務(wù)的判定，必須基于實(shí)質(zhì)重于形式原則，《準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)�！�

　　所以，收入的判定，不能依據(jù)合同、標(biāo)書、發(fā)票等法律形式，而必須依據(jù)于業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。勞務(wù)是誰(shuí)提供的?施工隊(duì)提供了建筑業(yè)勞務(wù)，所以，施工隊(duì)的建筑業(yè)收入為1,000萬(wàn)元;建筑公司沒(méi)有提供建筑勞務(wù)，所以一分錢建筑業(yè)收入都不能確認(rèn)。同時(shí)，建筑公司提供了掛靠服務(wù)，所以應(yīng)確認(rèn)80萬(wàn)元的掛靠服務(wù)收入。

　�、谄髽I(yè)所得稅的判定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第15條規(guī)定：“提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝……活動(dòng)取得的收入”。所以，誰(shuí)從事了建筑安裝活動(dòng)，誰(shuí)確認(rèn)為收入。這樣看來(lái)，企業(yè)所得稅的規(guī)定與的規(guī)定基本一致，所以，稅會(huì)無(wú)差異。掛靠雙方的所得稅都跟著走，無(wú)須調(diào)整。

　　③營(yíng)業(yè)稅收入的判定，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定：“單位以掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人;否則以掛靠人為納稅人。”注意，《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》幾乎照抄了這一規(guī)定。

　∩見，營(yíng)業(yè)稅不看“業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)”，只看“法律形式”，掛靠模式下，經(jīng)營(yíng)名義、法律責(zé)任承擔(dān)，都是被掛靠的建筑公司，所以，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人為建筑公司，開票人也為建筑公司。這形成了營(yíng)業(yè)稅與處理的差異。

　　另外注意，建筑公司收到的80萬(wàn)元掛靠費(fèi)，是提供了掛靠勞務(wù)而收的款項(xiàng)，這個(gè)費(fèi)用屬于營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目，要按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于建筑公司在上也應(yīng)該確認(rèn)這80萬(wàn)元的收入，所以，掛靠費(fèi)上營(yíng)業(yè)稅與處理沒(méi)有差異。

　　綜上所述，營(yíng)改增前，掛靠業(yè)務(wù)這樣處理：

　　①建筑公司，收到甲方工程款1,000萬(wàn)元放“其它應(yīng)付款”，向甲方開建筑業(yè)發(fā)票，并計(jì)提3%計(jì)30萬(wàn)元的建安稅�？巯碌�80萬(wàn)元掛靠費(fèi)，向施工隊(duì)開服務(wù)業(yè)發(fā)票，確認(rèn)為掛靠收入，并計(jì)提5%計(jì)4萬(wàn)元的服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅。??為簡(jiǎn)便起見，不計(jì)算附加，不影響本文分析。

　　哇!建筑公司繳了兩次營(yíng)業(yè)稅?施工隊(duì)什么營(yíng)業(yè)稅也不繳?

　　不需要大驚小怪，這就是規(guī)則，稅法是怎么規(guī)定的，就怎么納稅。

　�、谑┕り�(duì)，收到建筑公司轉(zhuǎn)來(lái)的920萬(wàn)工程款和80萬(wàn)發(fā)票，按工程實(shí)際總金額1,000萬(wàn)元確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)80萬(wàn)元費(fèi)用支出。說(shuō)過(guò)了，什么營(yíng)業(yè)稅也不用計(jì)提。

　�、凼┕こ杀荆�施工完全是施工隊(duì)的事，所以其成本全部在施工隊(duì)核算。建筑公司沒(méi)有此類開支，所以無(wú)施工成本。

　　那么，施工隊(duì)在采購(gòu)材料、租賃設(shè)備等方面的成本開支，取得的發(fā)票臺(tái)頭開給誰(shuí)呢?這個(gè)問(wèn)題現(xiàn)實(shí)中五花八門，非法買發(fā)票沖賬的情況也不少，所以，沒(méi)太大所謂。留待后文再說(shuō)。

　　以上核算，不論是審計(jì)來(lái)審處理，還是稅務(wù)來(lái)查所得稅、查營(yíng)業(yè)稅，都是非常規(guī)范的，誰(shuí)敢說(shuō)你半個(gè)“錯(cuò)”字呢???當(dāng)然，建筑主管單位會(huì)認(rèn)為你掛靠違法，但建筑主管單位不會(huì)僅以處理來(lái)判定你違法與否，這樣的處理實(shí)際上并不影響你在建筑領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)。

　　反過(guò)來(lái)說(shuō)，如果不按這種核算方式，就會(huì)出問(wèn)題了。比如，建筑公司按開票金額直接確認(rèn)建筑業(yè)收入，就涉嫌虛增收入、虛列成本了;施工隊(duì)因?yàn)槭杖氩辉谧约哼@里，從而不交企業(yè)所得稅，也就涉嫌偷稅了。等等。

　　3、營(yíng)改增后的麻煩事

　　建安的賬在所有行業(yè)中是最亂的，核定征收往往是沒(méi)有辦法的辦法。

　　營(yíng)改增后，出現(xiàn)了兩個(gè)麻煩：

　　其一，一般納稅人不能再核算不清了。營(yíng)業(yè)稅下你核算不清，稅務(wù)拿你沒(méi)有辦法，你一本亂賬，神仙也查不出個(gè)所以然，只能一核定了事。但增值稅下，核算不清的一般納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)、不能使用專用發(fā)票，這會(huì)弄死人的。

　　其二，如果要查賬征收，如前所述的規(guī)范核算方式下，有問(wèn)題了。因?yàn)樵鲋刀惣{稅人是建筑公司，所以，進(jìn)項(xiàng)票必須由建筑公司抵扣。但成本屬于施工隊(duì)，成本票又必須在施工隊(duì)核算。這讓發(fā)票面臨一女二嫁的尷尬。

　　所以，最大的障礙并非建安掛靠，最大的障礙竟然是發(fā)票。看來(lái)，這發(fā)票設(shè)計(jì)得不好，因?yàn)槠涑杀九c進(jìn)項(xiàng)不能分別開給不同的單位�，F(xiàn)在這個(gè)時(shí)代，豬的內(nèi)臟都可以切給人用了，建筑公司的發(fā)票卻不能切給施工隊(duì)用，真不知道這兩件事哪件更難。發(fā)票是否應(yīng)該考慮與時(shí)俱進(jìn)呢?

　　4、營(yíng)改增后新玩法

　　我按稅法的脈絡(luò)來(lái)分析。

　　進(jìn)入增值稅時(shí)代以后，主要的問(wèn)題就是“核算”與“發(fā)票”。

　　首先，一般納稅人應(yīng)該進(jìn)行完備而規(guī)范的核算，小規(guī)模納稅人就無(wú)所謂了，核定征收的路一直在那兒。

　　其次，營(yíng)改增后，工程款必須要價(jià)稅分流，這就涉及到雙方對(duì)掛靠費(fèi)的約定，從工程造價(jià)到報(bào)價(jià)系統(tǒng)，都要進(jìn)行調(diào)整。(這實(shí)際上才是建筑業(yè)、房地產(chǎn)營(yíng)改增的最大難點(diǎn)。)簡(jiǎn)單起見，前述案例我假定，1,000萬(wàn)元的工程總造價(jià)和80萬(wàn)元的掛靠費(fèi)以及成本開支，都是含稅價(jià)。一旦價(jià)稅分離，相當(dāng)于工程被降了價(jià)，建筑公司和施工隊(duì)的利潤(rùn)都會(huì)下降。

　　其三，材料、運(yùn)輸、租賃等的增值稅專用發(fā)票，必須開給建筑公司。由于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的苛刻規(guī)定，支付上述材料、運(yùn)輸、租賃等款項(xiàng)必須由建筑公司對(duì)公賬戶支付。不然，進(jìn)項(xiàng)抵扣可能會(huì)有麻煩。這就要求掛靠經(jīng)營(yíng)雙方必須對(duì)成本構(gòu)成達(dá)成一致，否則掛靠費(fèi)無(wú)法準(zhǔn)確確定。

　　也就是說(shuō)，資金流上，建筑公司不能再扣下掛靠費(fèi)后將工程款全部打給施工隊(duì)，其中有進(jìn)項(xiàng)的支出，要直接付款給開票方。

　　我們對(duì)前述案例在營(yíng)改增模式下的計(jì)算，進(jìn)行一個(gè)分析：

　�、偈盏�1,000萬(wàn)元工程款，按11%的稅率分離價(jià)稅。

　　不含稅金額=1,000萬(wàn)÷(1+11%)=900.9萬(wàn)

　　增值稅銷項(xiàng)=900.9×11%=99.1萬(wàn)

　　所以，建筑公司按990.9萬(wàn)掛施工隊(duì)的往來(lái)，99.1萬(wàn)掛增值稅銷項(xiàng)。

　　分錄為：

　　借 銀行存款 1,000萬(wàn)

　　貸 其它應(yīng)付款 900.9萬(wàn)

　　貸 應(yīng)繳稅費(fèi)-增(銷) 99.1萬(wàn)

　�、诓牧吓c租賃費(fèi)支出400萬(wàn)元，假設(shè)都能取得17%的專票，由建筑公司向供應(yīng)商支付。

　　不含稅金額=400萬(wàn)÷(1+17%)=341.9萬(wàn)

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)=341.9萬(wàn)×17%=58.1萬(wàn)

　　累計(jì)分錄為：

　　借 其它應(yīng)付款 341.9萬(wàn)

　　借 應(yīng)繳稅費(fèi)-增(進(jìn)) 58.1萬(wàn)

　　貸銀行存款 400萬(wàn)元

　　③同理，100萬(wàn)元分包款也由建筑公司直接支付給分包商，分包商開來(lái)增值稅專用發(fā)票。

　　借 其它應(yīng)付款 90.1萬(wàn)

　　借 應(yīng)繳稅費(fèi)-增(進(jìn)) 9.9萬(wàn)

　　貸 銀行存款 100萬(wàn)元

　�、軖炜抠M(fèi)用80萬(wàn)，按6%價(jià)稅分離，費(fèi)用75.5萬(wàn)，增值稅4.5萬(wàn)，向施工隊(duì)開發(fā)票，扣下掛靠費(fèi)后，沖平其它應(yīng)付款科目，余款388.9萬(wàn)支付給施工隊(duì)。

　　借 其它應(yīng)付款 468.9萬(wàn)

　　貸 銀行存款 388.9萬(wàn)

　　貸 其它業(yè)務(wù)收入 75.5萬(wàn)

　　貸 應(yīng)繳稅費(fèi)-增(銷) 4.5萬(wàn)

　　從以上處理結(jié)果可以看出，建筑公司的實(shí)際收入只有75.5萬(wàn)元，而施工隊(duì)支付掉人工費(fèi)后的利潤(rùn)只剩下88.9萬(wàn)元了。他們的利潤(rùn)都下降了。

　　營(yíng)改增后，由于建筑公司的稅負(fù)直接受進(jìn)項(xiàng)票的影響，所以，建筑公司必須要把握住掛靠中的主動(dòng)權(quán)，或者約定在實(shí)際繳納的增值稅之外，再收取掛靠費(fèi)用。不然建筑公司容易在競(jìng)爭(zhēng)中吃虧。

　　5、再來(lái)看看施工隊(duì)

　　再來(lái)看看施工隊(duì)，他們的最大問(wèn)題其實(shí)就是“無(wú)法取得成本發(fā)票”，因?yàn)檫@些發(fā)票留在了建筑公司。

　　施工隊(duì)如果搞成小規(guī)模，當(dāng)然可以核定征收，但這要求提高建筑業(yè)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。

　　施工隊(duì)如果也弄成一般納稅人，就必須核算清楚了嗎?如果你純粹只掛靠經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有其它自已的業(yè)務(wù)，也無(wú)所謂。因?yàn)椴焕U增值稅，怕什么，稅率再高、進(jìn)項(xiàng)再不能抵扣，也拿你沒(méi)有辦法，因?yàn)槟氵B稅都不繳。純掛靠經(jīng)營(yíng)的一般納稅人，照樣可以賬務(wù)混亂、核定征收。

　　所以，專整掛靠業(yè)務(wù)的施工隊(duì)，并不怕被強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人。

　　施工隊(duì)如果真想查賬征收，此時(shí)應(yīng)該讓建筑公司提供材料發(fā)票的復(fù)印件入賬。

　　問(wèn)題是，以“復(fù)印件入賬”，所得稅能夠扣除呢?會(huì)不會(huì)被罰款呢?

　⊥算企業(yè)所得稅政策、個(gè)人所得稅政策(個(gè)體戶)、發(fā)票管理辦法不進(jìn)行配套修訂，也不會(huì)有扣除的問(wèn)題，也不會(huì)有罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

　　所得稅法并沒(méi)有“憑票扣除”的規(guī)定，所以，發(fā)票不構(gòu)成稅前扣除的法律障礙;

　　采購(gòu)款是建筑公司支付的，所以建筑公司收取發(fā)票是正確的，而施工隊(duì)本身就不該收取發(fā)票。不屬于“應(yīng)該取得發(fā)票”，也就不構(gòu)成“應(yīng)該取得但未取得”的行為。建筑業(yè)營(yíng)改增推動(dòng)過(guò)程中，以票控稅的腦筋要調(diào)整調(diào)整了。

　　所以，建安掛靠在營(yíng)改增后的困難不在于交稅，而在于雙方如何重新計(jì)價(jià)，如何把成本構(gòu)成納入雙方協(xié)商的內(nèi)容，如何確保能夠取得足夠的進(jìn)項(xiàng)。

　　采購(gòu)時(shí)，供應(yīng)商可能是一般納稅人17%、簡(jiǎn)易征收或小規(guī)模納稅人3%、偷稅的納稅人0%，采購(gòu)時(shí)要培訓(xùn)老板和采購(gòu)員，學(xué)會(huì)用“不含稅價(jià)”進(jìn)行價(jià)格判定和比較，以采購(gòu)河沙為例，三者的含稅報(bào)價(jià)如果為：100萬(wàn)(17%專票)，88萬(wàn)(3%專票)，85.5萬(wàn)(無(wú)專票)，則增值稅上視為價(jià)格基本相等，因?yàn)樗鼈兊牟缓�稅價(jià)都是85.5萬(wàn)元。

　　所得稅不用太關(guān)心發(fā)票的事，因?yàn)榻ㄖ�公司不交建筑的所得稅，至于施工�?duì)，許多施工隊(duì)的賬都是一塌糊涂、核定征收。

　　6、真正的困難在價(jià)格

　　營(yíng)改增后，由于部分價(jià)格變成了稅金，直接的結(jié)果就是價(jià)格下降，雖然同樣道理成本也會(huì)下降，但人工費(fèi)成本卻不會(huì)下降，所以，建筑與房地產(chǎn)的利潤(rùn)會(huì)下降。

　　那么，說(shuō)明營(yíng)改增后，建筑業(yè)和房地產(chǎn)應(yīng)該漲價(jià)吧?

　　有點(diǎn)復(fù)雜。公司買房會(huì)發(fā)現(xiàn)更便宜了，因?yàn)樵鲋刀惪梢缘挚�，不用�?jì)入成本;個(gè)人買房會(huì)發(fā)現(xiàn)更貴了，因?yàn)樵鲋刀悷o(wú)法抵扣，只能計(jì)入成本。面對(duì)這樣冰火兩重天的客戶群，你這個(gè)價(jià)怎么漲?關(guān)于這個(gè)，培訓(xùn)時(shí)也非常關(guān)心，限于篇幅以后再寫。