在線資訊中心頻道：2015年12月24日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，對稅務(wù)稽查工作提出建立健全案源管理制度的要求，并計劃在2016年普遍推行“先開展案頭風(fēng)險分析評估查找高風(fēng)險納稅人再開展定向稽查”的模式。在此背景下，國家稅務(wù)總局于2016年5月19日通過稅總發(fā)〔2016〕71號文件發(fā)布《稅務(wù)稽查案源管理辦法(試行)》(以下簡稱試行辦法)，圍繞如何確定高風(fēng)險納稅人等制定了具體措施。

　　中國近年來通過深度參與BEPS系列行動，不斷加強反避稅工作。反避稅，稅務(wù)稽查也是稅務(wù)機關(guān)重要的常規(guī)手段之一。實踐中，稅務(wù)機關(guān)常將反避稅與稽查案源相結(jié)合，通過稽查采集涉稅信息工作，分析處理稽查對象的綜合財務(wù)、納稅情況資料，識別納稅人的潛在問題，從而確立稽查和反避稅調(diào)查對象。BEPS項目中，有關(guān)信息透明度的升級，將對稅務(wù)稽查的案源選擇產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

　　根據(jù)試行辦法，自2016年7月1日起，稅務(wù)機關(guān)將從10種渠道搜集線索確定高風(fēng)險納稅人，包括納稅人自行申報的稅收數(shù)據(jù)和信息，以及稅務(wù)局在稅收管理過程中形成的稅務(wù)登記、發(fā)票使用、稅收優(yōu)惠、資格認(rèn)定、出口退稅、企業(yè)財務(wù)報表等涉稅數(shù)據(jù)和信息;稅務(wù)局風(fēng)險管理等部門在風(fēng)險分析和識別工作中發(fā)現(xiàn)并推送的高風(fēng)險納稅人風(fēng)險信息;上級機關(guān)通過督辦函、交辦函等形式下發(fā)的督辦、交辦任務(wù)提供的稅收違法線索;檢舉人提供的稅收違法線索;受托協(xié)查事項形成的稅收違法線索;專項情報交換、自動情報交換和自發(fā)情報交換等過程中形成的國際稅收情報信息;稽查局執(zhí)法過程中形成的案件線索、處理處罰等稅務(wù)稽查數(shù)據(jù);政府部門和社會組織共享的涉稅信息以及稅務(wù)局收集的社會公共信息等第三方信息等。

　　值得注意的是，試行辦法列舉的案源信息收集渠道中包含了“專項情報交換、自動情報交換和自發(fā)情報交換等過程中形成的國際稅收情報信息”，此外試行辦法規(guī)定稽查局應(yīng)按規(guī)定收集和整理國際稅收情報信息和第三方信息等涉稅數(shù)據(jù)。這意味著，國際稅收情報信息將成為稽查案源信息的一個重要來源。

　　2014年，中國為OECD開展BEPS項目和信息自動交換工作進行了背書。2015年12月，中國成為第77個簽署《金融賬戶涉稅信息自動交換之多邊政府間協(xié)議》的國家之一，標(biāo)志著中國將有權(quán)與其他締約國或地區(qū)交換有關(guān)海外賬戶的廣泛信息，包括賬戶余額和受益者名字。2015年7月1日，中國批準(zhǔn)《多邊稅收征管互助公約》(自2016年2月1日起在中國生效)，意味著中國政府可以與美國、法國等其他締約國之間自動交換稅務(wù)資訊，并可以從其他伙伴國中獲取本國成員在對方國家的逃、漏稅信息。2016年5月12日，中國又簽署了有關(guān)《轉(zhuǎn)讓定價國別報告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》。這也是落實BEPS項目第13項行動計劃，即要求跨國企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一的模板向相關(guān)政府提供其在全球范圍內(nèi)的收入、經(jīng)濟活動以及納稅分配情況。根據(jù)該協(xié)議，簽署國的大型跨國企業(yè)集團將向本國稅務(wù)機關(guān)提供轉(zhuǎn)讓定價國別報告信息，按計劃2018年這些信息將可以在協(xié)議簽署國中交換。

　　一系列信息披露多邊協(xié)議的簽署，既有助于中國稅務(wù)機關(guān)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，也有利于中國稅務(wù)機關(guān)采集涉稅信息，確定稅務(wù)稽查對象以及對稽查案源的進一步處理(依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，試行辦法規(guī)定涉及特別納稅調(diào)整的事項將移交反避稅部門處理)，從而將稽查案源與實施反避稅相結(jié)合。

　　除國際稅收情報信息外，上述案源信息中還包括稅務(wù)機關(guān)收集的第三方信息。近年來發(fā)布的有關(guān)中國稅務(wù)機關(guān)對非居民轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)進行的納稅調(diào)整案例中，稅務(wù)機關(guān)多從公開渠道如證交所網(wǎng)站披露的股權(quán)交易信息中獲得線索，確定檢查對象。對此，企業(yè)包括非居民投資者應(yīng)予以注意。