據(jù)媒體報(bào)道，隨著新首相特蕾莎·梅的上任，英國政府打擊避稅的行動(dòng)將掀起新的高潮。

　　日前，英國稅務(wù)局對(duì)大批避稅方案提出最后通牒，也包括那些因采用“變相薪酬”方案而少繳稅款的人。英國稅務(wù)局已經(jīng)對(duì)這一方案的參與者給出4個(gè)月的寬限期，要求在2019年4月前補(bǔ)齊所有稅款。

　　反避稅是世界各國稅收征管中共同面臨并亟須解決的國際性問題。那么，反避稅較為成熟的英美、歐盟等西方經(jīng)濟(jì)國家和經(jīng)濟(jì)體采取了哪些反避稅措施?我國當(dāng)前的反避稅能力如何?《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者對(duì)此進(jìn)行了梳理。

　　英國“反避稅之戰(zhàn)”將高潮迭起
　　近期，英國財(cái)政部給出了一份裁定書，其中提到，為減輕稅務(wù)局取證負(fù)擔(dān)，加快處罰進(jìn)度，要求有避稅嫌疑的當(dāng)事人主動(dòng)提供證據(jù)，證明他們?cè)谔顚懠{稅申報(bào)單的過程中沒有人為紕漏。現(xiàn)階段這一部分的取證給稅務(wù)局造成極大麻煩，現(xiàn)行制度使得避稅者可以通過加大取證難度掩蓋問題。此外對(duì)于那些阻礙調(diào)查的公司、組織，新出臺(tái)的高額附加罰款項(xiàng)目也將發(fā)揮作用。

　　英國財(cái)政部官員稱：“新出臺(tái)的高額罰款將會(huì)讓那些觀望者三思而后行，而這也有助于降低避稅方案在市場(chǎng)上的活躍度。其實(shí)這類方案中的大部分都沒有實(shí)效，一旦被發(fā)現(xiàn)還會(huì)讓參與者面臨高額稅款和其他費(fèi)用�！�

　　英國財(cái)政部的這一系列行動(dòng)可以說繼承了前財(cái)政大臣奧斯本(George Osborne)在3月預(yù)算案中的決心。前首相卡梅倫辭職后，奧斯本也隨之離職，新任首相特蕾莎·梅接過了這一重任。在競選中，她曾承諾打擊避稅，而有評(píng)論家指出，此前政府在這方面的努力最后都無疾而終，并且沒有找到問題核心。

　　但這一次財(cái)政部似乎是動(dòng)真格了。稍早時(shí)，稅務(wù)局為“變相薪酬”方案延長了4個(gè)月的寬限。這一方案通過建立員工酬勞信托(Employee Benefit Trusts)來避稅，甚至免交工資收入所得稅以及保險(xiǎn)繳費(fèi)。這類方案在最近20年較為流行，但自2010年起，政府開始著力解決這一問題。根據(jù)稅務(wù)局給出的時(shí)限，2019年4月前所有稅款須補(bǔ)繳完成。據(jù)估計(jì)，政府有望在未來5年內(nèi)追回高達(dá)25億英鎊的款項(xiàng)，而延長時(shí)限是為了鼓勵(lì)更多參與者主動(dòng)補(bǔ)交。

　　對(duì)于避稅問題，梅此前曾表示：“對(duì)我來說，無論你是亞馬遜、谷歌還是星巴克，都有義務(wù)把一些東西交回來，否則是你們對(duì)每一個(gè)公民的虧欠，納稅是你們的責(zé)任。”

　　在這樣的態(tài)度下，英國的“反避稅之戰(zhàn)”或許還會(huì)再高潮。

　　我國反避稅能力日漸成熟
　　我國的反避稅工作始于上世紀(jì)80年代末。與改革開放大致同步，反避稅實(shí)踐也首先從深圳特區(qū)開始試點(diǎn)，并以跨國公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅調(diào)整為重點(diǎn)。2014年之前，我國《一般反避稅規(guī)則》(GAAR))尚處在框架性階段，其規(guī)范淵源僅限于《企業(yè)所得稅法》第四十七條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》第十章的第六條以及國家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)部門規(guī)范性文件，僅有原則性規(guī)定，缺乏配套制度。

　　《企業(yè)所得稅法》特別納稅調(diào)整部分第四十七條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整�！边@為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)GAAR應(yīng)對(duì)避稅行為提供了法律依據(jù)�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條進(jìn)一步明確：“企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的�！�2009年1月，國家稅務(wù)總局出臺(tái)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》，單獨(dú)設(shè)立第十章一般反避稅管理，對(duì)《企業(yè)所得稅法》第四十七條及《實(shí)施條例》第一百二十條進(jìn)行了細(xì)化，其中，第九十三條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排……”，第九十四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對(duì)于沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在”。

　　上述這些規(guī)定構(gòu)建起了我國一般反避稅的基本法律框架。總體來看，一般反避稅在中國尚屬較新的領(lǐng)域，上述法律法規(guī)提供了一般反避稅管理的原則性規(guī)定，但是缺乏一套全面、綜合的管理辦法來規(guī)范各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作流程和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

　　經(jīng)過近三十年的努力， 我國反避稅工作取得了一定的成績，但與世界發(fā)達(dá)國家相比還有不小差距，與新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下避稅情況層出不窮的態(tài)勢(shì)相比，仍存在一些亟待解決的問題。

　　為防止企業(yè)通過對(duì)外支付不合理費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤，國家稅務(wù)總局于2014年9月發(fā)布了《關(guān)于對(duì)外支付大額費(fèi)用反避稅調(diào)查的通知》，要求各地針對(duì)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)與特許權(quán)使用費(fèi)的情況開展一次摸底排查，尤其是針對(duì)向避稅地等低稅國家和地區(qū)的支付。此次排查發(fā)現(xiàn)了很多問題。

　　2014年11月16日，國家主席習(xí)近平參加在澳大利亞舉行的二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會(huì)第二階段會(huì)議，討論世界經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力議題時(shí)指出：“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力�！�

　　2014年12月2日，國家稅務(wù)總局以國家稅務(wù)總局令第32號(hào)文的形式發(fā)布了《一般反避稅管理辦法(試行)》正式稿。這份文件的發(fā)布，對(duì)于跨國企業(yè)的跨境交易的影響是極為明顯的。

　　2015年7月1日，全國人大常委會(huì)審議批準(zhǔn)已于2013年8月27日由中華人民共和國政府代表在巴黎簽署的《多邊稅收征管互助公約》。該公約旨在通過開展國際稅收征管協(xié)助，打擊跨境逃避稅行為，維護(hù)公平稅收秩序。

　　2015年11月19日~20日，第三次金磚國家稅務(wù)局長會(huì)議圍繞稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移、金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)以及幫助發(fā)展中國家提高稅收征管能力等稅收議題達(dá)成共識(shí)，國家稅務(wù)總局局長王軍在會(huì)議上強(qiáng)調(diào)對(duì)跨國避稅零容忍。

　　中國稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來也一直加強(qiáng)國際反避稅工作。2015年1月份，總局把原來的反避稅處改為反避稅一處。增設(shè)了反避稅二處和境外稅務(wù)處，當(dāng)時(shí)曾有相關(guān)人士估計(jì)，到2015年年底，全國反避稅專職人員會(huì)從200人增加到500人。

　　日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了2016年第42號(hào)公告《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》。公告細(xì)化了關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定的類別和方式，詳細(xì)描述了關(guān)聯(lián)交易涵蓋的范圍，擴(kuò)大了監(jiān)管輻射面，同時(shí)啟用了填報(bào)信息要求更為全面的新關(guān)聯(lián)申報(bào)表。更為透明的信息披露要求，以及中國與其他各國稅務(wù)機(jī)關(guān)之間日益廣泛和成熟的信息交換，使得中國稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅能力日益成熟。

　　美國和歐盟反避稅措施
　　2013年1月，美國財(cái)政部公布《海外賬戶稅收遵從法》，主要針對(duì)銀行，要求持有任何美國納稅人5萬美元資產(chǎn)的外國金融機(jī)構(gòu)向美國國內(nèi)稅收署報(bào)告其持有的資產(chǎn)數(shù)目。

　　據(jù)報(bào)道，美國頒布新規(guī)的意圖是抓住那些通過把資產(chǎn)留在海外逃稅的美國人。美國國會(huì)于2010年3月通過了該法。此前一家瑞士銀行的丑聞表明，美國納稅人將數(shù)百萬美元的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到海外，未向美國國內(nèi)稅收署報(bào)告。

　　根據(jù)新規(guī)，從2014年1月起，如果個(gè)人和金融企業(yè)不遵守該法的規(guī)定，就將受到嚴(yán)厲懲罰。美國財(cái)政部拒絕了企業(yè)、銀行和外國投資基金提出的推遲這一日期的請(qǐng)求。

　　放在海外的某些退休基金、人壽保險(xiǎn)和其他“低風(fēng)險(xiǎn)”金融產(chǎn)品并不被視為逃稅工具，因此可以免于向美國國內(nèi)稅收署報(bào)告其美國賬戶持有人的信息。金融公司和外國政府一直呼吁免于報(bào)告。

　　報(bào)道稱，該法是全球第一部該領(lǐng)域的法律。它被一些公司和美國的盟國斥為單邊行為、范圍過大、侵犯隱私。美國法律要求美國人為在全球的收入而不光是為美國國內(nèi)的收入納稅。

　　2016年7月6日，歐洲議會(huì)通過了題為“關(guān)于稅務(wù)裁定和類似措施的決議。”該決議長達(dá)30頁，當(dāng)今世界反避稅的最前沿問題盡在其中。而通篇1處“譴責(zé)”(condemn)，2~3處“深表遺憾”(deeply regret)和強(qiáng)烈遺憾(“strongly regret”)，以及20處“遺憾”(regret)，表達(dá)了歐洲議會(huì)對(duì)世界反避稅發(fā)展進(jìn)展緩慢的強(qiáng)烈不滿。

　　有人士稱， 這一決議毫無疑問是一篇反避稅的宣言，也會(huì)在很大程度上影響歐洲乃至世界未來反避稅之發(fā)展趨勢(shì)。歐洲議會(huì)旨在建立的國際反避稅圖景包括：稅務(wù)裁定國際交換、受益人登記中心和信息自動(dòng)交換、建立歐盟統(tǒng)一的避稅港黑名單、歐盟統(tǒng)一預(yù)提所得稅、利潤轉(zhuǎn)移和歐盟統(tǒng)一稅基制度、保護(hù)“告密者”、知識(shí)產(chǎn)權(quán)盒子稅制有效性須重新評(píng)估、轉(zhuǎn)讓定價(jià)與政府非法補(bǔ)貼調(diào)查、與美國情報(bào)交換之互惠、金融產(chǎn)品全球登記中心和發(fā)展中國家參與。

　　根據(jù)上述歐盟所建立的反避稅圖景看，這些措施并不只適于歐盟，其中的大部分代表了國際反避稅未來的發(fā)展趨勢(shì)。