據(jù)媒體報道，隨著新首相特蕾莎·梅的上任，英國政府打擊避稅的行動將掀起新的高潮。

　　日前，英國稅務(wù)局對大批避稅方案提出最后通牒，也包括那些因采用“變相薪酬”方案而少繳稅款的人。英國稅務(wù)局已經(jīng)對這一方案的參與者給出4個月的寬限期，要求在2019年4月前補齊所有稅款。

　　反避稅是世界各國稅收征管中共同面臨并亟須解決的國際性問題。那么，反避稅較為成熟的英美、歐盟等西方經(jīng)濟國家和經(jīng)濟體采取了哪些反避稅措施?我國當前的反避稅能力如何?《財會信報》記者對此進行了梳理。

　　英國“反避稅之戰(zhàn)”將高潮迭起
　　近期，英國財政部給出了一份裁定書，其中提到，為減輕稅務(wù)局取證負擔，加快處罰進度，要求有避稅嫌疑的當事人主動提供證據(jù)，證明他們在填寫納稅申報單的過程中沒有人為紕漏�，F(xiàn)階段這一部分的取證給稅務(wù)局造成極大麻煩，現(xiàn)行制度使得避稅者可以通過加大取證難度掩蓋問題。此外對于那些阻礙調(diào)查的公司、組織，新出臺的高額附加罰款項目也將發(fā)揮作用。

　　英國財政部官員稱：“新出臺的高額罰款將會讓那些觀望者三思而后行，而這也有助于降低避稅方案在市場上的活躍度。其實這類方案中的大部分都沒有實效，一旦被發(fā)現(xiàn)還會讓參與者面臨高額稅款和其他費用。”

　　英國財政部的這一系列行動可以說繼承了前財政大臣奧斯本(George Osborne)在3月預(yù)算案中的決心。前首相卡梅倫辭職后，奧斯本也隨之離職，新任首相特蕾莎·梅接過了這一重任。在競選中，她曾承諾打擊避稅，而有評論家指出，此前政府在這方面的努力最后都無疾而終，并且沒有找到問題核心。

　　但這一次財政部似乎是動真格了。稍早時，稅務(wù)局為“變相薪酬”方案延長了4個月的寬限。這一方案通過建立員工酬勞信托(Employee Benefit Trusts)來避稅，甚至免交工資收入所得稅以及保險繳費。這類方案在最近20年較為流行，但自2010年起，政府開始著力解決這一問題。根據(jù)稅務(wù)局給出的時限，2019年4月前所有稅款須補繳完成。據(jù)估計，政府有望在未來5年內(nèi)追回高達25億英鎊的款項，而延長時限是為了鼓勵更多參與者主動補交。

　　對于避稅問題，梅此前曾表示：“對我來說，無論你是亞馬遜、谷歌還是星巴克，都有義務(wù)把一些東西交回來，否則是你們對每一個公民的虧欠，納稅是你們的責任。”

　　在這樣的態(tài)度下，英國的“反避稅之戰(zhàn)”或許還會再高潮。

　　我國反避稅能力日漸成熟
　　我國的反避稅工作始于上世紀80年代末。與改革開放大致同步，反避稅實踐也首先從深圳特區(qū)開始試點，并以跨國公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價的納稅調(diào)整為重點。2014年之前，我國《一般反避稅規(guī)則》(GAAR))尚處在框架性階段，其規(guī)范淵源僅限于《企業(yè)所得稅法》第四十七條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十條、《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》第十章的第六條以及國家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)部門規(guī)范性文件，僅有原則性規(guī)定，缺乏配套制度。

　　《企業(yè)所得稅法》特別納稅調(diào)整部分第四十七條規(guī)定：“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”這為我國稅務(wù)機關(guān)啟動GAAR應(yīng)對避稅行為提供了法律依據(jù)�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百二十條進一步明確：“企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”2009年1月，國家稅務(wù)總局出臺《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》，單獨設(shè)立第十章一般反避稅管理，對《企業(yè)所得稅法》第四十七條及《實施條例》第一百二十條進行了細化，其中，第九十三條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排……”，第九十四條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟實質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在”。

　　上述這些規(guī)定構(gòu)建起了我國一般反避稅的基本法律框架。總體來看，一般反避稅在中國尚屬較新的領(lǐng)域，上述法律法規(guī)提供了一般反避稅管理的原則性規(guī)定，但是缺乏一套全面、綜合的管理辦法來規(guī)范各地稅務(wù)機關(guān)的操作流程和執(zhí)行標準。

　　經(jīng)過近三十年的努力， 我國反避稅工作取得了一定的成績，但與世界發(fā)達國家相比還有不小差距，與新經(jīng)濟形勢下避稅情況層出不窮的態(tài)勢相比，仍存在一些亟待解決的問題。

　　為防止企業(yè)通過對外支付不合理費用轉(zhuǎn)移利潤，國家稅務(wù)總局于2014年9月發(fā)布了《關(guān)于對外支付大額費用反避稅調(diào)查的通知》，要求各地針對企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費與特許權(quán)使用費的情況開展一次摸底排查，尤其是針對向避稅地等低稅國家和地區(qū)的支付。此次排查發(fā)現(xiàn)了很多問題。

　　2014年11月16日，國家主席習近平參加在澳大利亞舉行的二十國集團領(lǐng)導人第九次峰會第二階段會議，討論世界經(jīng)濟抗風險能力議題時指出：“加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力。”

　　2014年12月2日，國家稅務(wù)總局以國家稅務(wù)總局令第32號文的形式發(fā)布了《一般反避稅管理辦法(試行)》正式稿。這份文件的發(fā)布，對于跨國企業(yè)的跨境交易的影響是極為明顯的。

　　2015年7月1日，全國人大常委會審議批準已于2013年8月27日由中華人民共和國政府代表在巴黎簽署的《多邊稅收征管互助公約》。該公約旨在通過開展國際稅收征管協(xié)助，打擊跨境逃避稅行為，維護公平稅收秩序。

　　2015年11月19日~20日，第三次金磚國家稅務(wù)局長會議圍繞稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移、金融賬戶涉稅信息自動交換標準以及幫助發(fā)展中國家提高稅收征管能力等稅收議題達成共識，國家稅務(wù)總局局長王軍在會議上強調(diào)對跨國避稅零容忍。

　　中國稅務(wù)機關(guān)近年來也一直加強國際反避稅工作。2015年1月份，總局把原來的反避稅處改為反避稅一處。增設(shè)了反避稅二處和境外稅務(wù)處，當時曾有相關(guān)人士估計，到2015年年底，全國反避稅專職人員會從200人增加到500人。

　　日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了2016年第42號公告《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》。公告細化了關(guān)聯(lián)關(guān)系認定的類別和方式，詳細描述了關(guān)聯(lián)交易涵蓋的范圍，擴大了監(jiān)管輻射面，同時啟用了填報信息要求更為全面的新關(guān)聯(lián)申報表。更為透明的信息披露要求，以及中國與其他各國稅務(wù)機關(guān)之間日益廣泛和成熟的信息交換，使得中國稅務(wù)機關(guān)反避稅能力日益成熟。

　　美國和歐盟反避稅措施
　　2013年1月，美國財政部公布《海外賬戶稅收遵從法》，主要針對銀行，要求持有任何美國納稅人5萬美元資產(chǎn)的外國金融機構(gòu)向美國國內(nèi)稅收署報告其持有的資產(chǎn)數(shù)目。

　　據(jù)報道，美國頒布新規(guī)的意圖是抓住那些通過把資產(chǎn)留在海外逃稅的美國人。美國國會于2010年3月通過了該法。此前一家瑞士銀行的丑聞表明，美國納稅人將數(shù)百萬美元的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到海外，未向美國國內(nèi)稅收署報告。

　　根據(jù)新規(guī)，從2014年1月起，如果個人和金融企業(yè)不遵守該法的規(guī)定，就將受到嚴厲懲罰。美國財政部拒絕了企業(yè)、銀行和外國投資基金提出的推遲這一日期的請求。

　　放在海外的某些退休基金、人壽保險和其他“低風險”金融產(chǎn)品并不被視為逃稅工具，因此可以免于向美國國內(nèi)稅收署報告其美國賬戶持有人的信息。金融公司和外國政府一直呼吁免于報告。

　　報道稱，該法是全球第一部該領(lǐng)域的法律。它被一些公司和美國的盟國斥為單邊行為、范圍過大、侵犯隱私。美國法律要求美國人為在全球的收入而不光是為美國國內(nèi)的收入納稅。

　　2016年7月6日，歐洲議會通過了題為“關(guān)于稅務(wù)裁定和類似措施的決議。”該決議長達30頁，當今世界反避稅的最前沿問題盡在其中。而通篇1處“譴責”(condemn)，2~3處“深表遺憾”(deeply regret)和強烈遺憾(“strongly regret”)，以及20處“遺憾”(regret)，表達了歐洲議會對世界反避稅發(fā)展進展緩慢的強烈不滿。

　　有人士稱， 這一決議毫無疑問是一篇反避稅的宣言，也會在很大程度上影響歐洲乃至世界未來反避稅之發(fā)展趨勢。歐洲議會旨在建立的國際反避稅圖景包括：稅務(wù)裁定國際交換、受益人登記中心和信息自動交換、建立歐盟統(tǒng)一的避稅港黑名單、歐盟統(tǒng)一預(yù)提所得稅、利潤轉(zhuǎn)移和歐盟統(tǒng)一稅基制度、保護“告密者”、知識產(chǎn)權(quán)盒子稅制有效性須重新評估、轉(zhuǎn)讓定價與政府非法補貼調(diào)查、與美國情報交換之互惠、金融產(chǎn)品全球登記中心和發(fā)展中國家參與。

　　根據(jù)上述歐盟所建立的反避稅圖景看，這些措施并不只適于歐盟，其中的大部分代表了國際反避稅未來的發(fā)展趨勢。