全面營(yíng)改增后，建筑企業(yè)往往采用“總公司+項(xiàng)目部”的二級(jí)管理體制和“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項(xiàng)目部”的三級(jí)管理體制模式。

　　“總公司+項(xiàng)目部”的二級(jí)管理體制，是指建筑總公司中標(biāo)工程后，總公司組建工程項(xiàng)目部開(kāi)展具體的施工活動(dòng)的項(xiàng)目管理體制。

　　“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項(xiàng)目部”的三級(jí)管理體制模式，是指建筑總公司在某些區(qū)域（一般是在各個(gè)省的省會(huì)城市）組建事業(yè)部制區(qū)域公司，該事業(yè)部制區(qū)域公司承擔(dān)總公司駐該區(qū)域的管理職能，該區(qū)域內(nèi)的建筑工程項(xiàng)目，全是由總公司中標(biāo)，然后在工程所在地以總公司名義組建項(xiàng)目部，歸該區(qū)域事業(yè)部制區(qū)域公司管理的管理體制。

　　在這兩種管理體制下，建筑企業(yè)如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，重新構(gòu)建適應(yīng)增值稅的財(cái)稅管理體系呢？請(qǐng)看下文！

　　一、合同和公章管理

　　1、營(yíng)改增前的合同和公章管理及稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

　　我國(guó)對(duì)建筑企業(yè)實(shí)行資質(zhì)管理制度，建筑企業(yè)中標(biāo)工程必須在其資質(zhì)范圍內(nèi)承接工程項(xiàng)目，資質(zhì)越高的建筑企業(yè)越容易中標(biāo)工程，因此，在建筑市場(chǎng)上，都是總公司去中標(biāo)工程，然后組建項(xiàng)目部開(kāi)展具體的施工活動(dòng)。

　　營(yíng)改增前，“總公司+項(xiàng)目部和“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項(xiàng)目部”的管理體制下，不少建筑企業(yè)的合同和公章管理出現(xiàn)以下現(xiàn)象。

　�。�1）建筑總承包合同是總公司與發(fā)包方簽訂，合同上蓋建筑總公司的法人章；

　�。�2）項(xiàng)目部刻了“某某項(xiàng)目部”名字的合同業(yè)務(wù)章，項(xiàng)目部發(fā)生的采購(gòu)、租賃和勞務(wù)分事項(xiàng)，往往是項(xiàng)目部與材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備出租方和建筑勞務(wù)公司簽訂合同，合同上蓋“某某項(xiàng)目部”名字的公章。

　　以上合同和公章管理在營(yíng)改增后就出現(xiàn)了納稅風(fēng)險(xiǎn)：總公司不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　營(yíng)改增后，企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅必須滿足合同流、資金流、物流（勞務(wù)流）和票流等四流合一的關(guān)鍵條件。

　　由于建筑承包合同是總公司與發(fā)包方簽訂的，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年公告第17號(hào)文件的規(guī)定，增值稅納稅主體是總公司，總公司在項(xiàng)目部所在地國(guó)稅局預(yù)繳2%（一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目）和3%（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目）的增值稅，在總公司所在地國(guó)稅局申報(bào)繳納增值稅。

　　總公司在申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以總公司發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，再減去項(xiàng)目所在地預(yù)繳的增值稅額進(jìn)行納稅申報(bào)。而總公司抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，必須依據(jù)合同流與票流的合一。

　　如果營(yíng)改增后的建筑企業(yè)還是采用以上營(yíng)改增前的合同和公章管理的做法，則材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備出租方和建筑勞務(wù)公司的發(fā)票是開(kāi)給總公司，合同是“某某項(xiàng)目部”簽訂的，這就出現(xiàn)了合同流與票流的不一致，總公司不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2、營(yíng)改增后的合同和公章管理

　　基于以上對(duì)營(yíng)改增前的合同和公章管理制度存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，“總公司+項(xiàng)目部和“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項(xiàng)目部”的管理體制，在營(yíng)改增后必須采用以下合同和公章管理制度。

　　（1）項(xiàng)目部在履行施工活動(dòng)中所發(fā)生的所有采購(gòu)合同、租賃合同、勞務(wù)分包合同、專業(yè)分包合同，都以總公司的名義與材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備租賃公司、建筑勞務(wù)公司、建筑專業(yè)分包公司簽訂合同。合同上必須蓋建筑公司的合同章。

　　（2）建筑總公司必須制訂總公司統(tǒng)一版本的固定格式合同范本，項(xiàng)目部對(duì)外簽訂的所有合同，都采用總公司統(tǒng)一格式的合同范本。

　　（3）“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項(xiàng)目部”的三級(jí)管理體制，項(xiàng)目部統(tǒng)一回總公司蓋章，會(huì)增加管理運(yùn)行成本。為了節(jié)約項(xiàng)目部往返總公司蓋章的運(yùn)行管理成本，總公司的合同業(yè)務(wù)章可以采用以下方法管理：

　　第一，給每個(gè)事業(yè)部制的區(qū)域公司配備標(biāo)有序號(hào)的總公司名字的合同業(yè)務(wù)章�？偣�司根據(jù)其事業(yè)部制區(qū)域公司的數(shù)量申請(qǐng)刻合同業(yè)務(wù)章的數(shù)量，并在每一個(gè)合同章上刻有序號(hào)。例如某建筑總公司在全國(guó)有10個(gè)事業(yè)部制區(qū)域公司，就申請(qǐng)刻10個(gè)合同業(yè)務(wù)章，每個(gè)合同業(yè)務(wù)章上刻有序號(hào)。

　　第二，每個(gè)事業(yè)部制區(qū)域公司下的項(xiàng)目部發(fā)生的所有合同，都蓋總公司分配給該事業(yè)部制區(qū)域公司的標(biāo)有序號(hào)的的總公司名字的合同業(yè)務(wù)章。

二、財(cái)務(wù)核算和資金管理

　　由于項(xiàng)目部和事業(yè)部制的區(qū)域公司，都沒(méi)有在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工商稅務(wù)登記，所以項(xiàng)目部和事業(yè)部制的區(qū)域公司不是獨(dú)立的納稅義務(wù)人，在財(cái)務(wù)核算上，項(xiàng)目部和事業(yè)部制的區(qū)域公司都不是獨(dú)立會(huì)計(jì)核算主體，兩著在對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，都是以總公司為核算主體。即無(wú)論是項(xiàng)目部還是事業(yè)部制的區(qū)域公司，都是以總公司名義進(jìn)行建賬核算。

　　另外，在資金管理上，總公司必須加強(qiáng)資金集中管理，實(shí)行收支兩條線管理。財(cái)務(wù)核算和資金管理制度具體如下：

　　1、“總公司+項(xiàng)目部”模式的財(cái)務(wù)核算和資金管理

　　在“總公司+項(xiàng)目部”的二級(jí)管理體制下，每個(gè)項(xiàng)目部都以總公司的名義進(jìn)行獨(dú)立核算，總公司與項(xiàng)目部相距甚遠(yuǎn)，總公司應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)派遣制度，會(huì)計(jì)核算人員必須駐扎在項(xiàng)目工地上（或住在工地上的活動(dòng)板房里），對(duì)本項(xiàng)目部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。所有的資金統(tǒng)一通過(guò)網(wǎng)銀收付。也就是說(shuō)，總公司沒(méi)必要在項(xiàng)目部所在地設(shè)立臨時(shí)銀行結(jié)算戶。

　　2、“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項(xiàng)目部” 的財(cái)務(wù)核算和資金管理

　　 在“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項(xiàng)目部”的管理體制下，總公司必須實(shí)行會(huì)計(jì)主管派遣制度。即每一個(gè)事業(yè)部制區(qū)域公司的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管，必須由總公司統(tǒng)一派遣，總公司的財(cái)務(wù)部對(duì)事業(yè)部區(qū)域公司的財(cái)務(wù)處實(shí)行高度集中的財(cái)務(wù)管理體制�？偣�司在每一個(gè)事業(yè)部制區(qū)域公司所在地的銀行，以總公司的名義設(shè)立臨時(shí)銀行結(jié)算戶。區(qū)域公司旗下的項(xiàng)目部的資金支付通過(guò)總公司財(cái)務(wù)部審核后，總公司將資金撥入?yún)^(qū)域公司的臨時(shí)結(jié)算戶，區(qū)域公司臨時(shí)結(jié)算戶再統(tǒng)一對(duì)外支付。

　　3、建立“財(cái)務(wù)共享中心”

　　財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是目前國(guó)內(nèi)外大型集團(tuán)企業(yè)競(jìng)相探索實(shí)踐的一種新型企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，通過(guò)借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、移動(dòng)終端技術(shù)和電子商務(wù)技術(shù)等，滿足企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)資源的運(yùn)行狀況實(shí)時(shí)管控，對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理而言，是一次歷史性的變革。

　　財(cái)務(wù)共享中心管理模式是實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)各流程標(biāo)準(zhǔn)化和精簡(jiǎn)化的一種創(chuàng)新手段，具有反應(yīng)速度快、信息透明度高、運(yùn)營(yíng)成本低、管理風(fēng)險(xiǎn)小的特點(diǎn)，被譽(yù)為是解放高級(jí)管理人員的大腦，對(duì)于企業(yè)降低管理成本和提高服務(wù)水準(zhǔn)有著突出的效果。例如中國(guó)鐵建17局二公司、中鐵一局、中鐵四局五公司都實(shí)行財(cái)務(wù)共享中心。

三、發(fā)票開(kāi)具和管理

　　營(yíng)改增前，有不少建筑企業(yè)的項(xiàng)目部在索取各種成本發(fā)票時(shí)，往往存在成本發(fā)票上的抬頭是“某某項(xiàng)目部”的名字的現(xiàn)象。

　　營(yíng)改增后，由于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅必須符合“合同流、資金流、票流和物流（勞務(wù)流）四流合一的關(guān)鍵要件，絕對(duì)不能索取發(fā)票抬頭是“某某項(xiàng)目部”名字的增值稅專用發(fā)票。

　　具體的發(fā)票開(kāi)具和管理如下：

　　 1、發(fā)票開(kāi)具的原則。在真實(shí)交易的情況下，所有的增值稅專用發(fā)票必須與合同相匹配。

　　在真實(shí)交易的情況下，增值稅專用發(fā)票與合同相匹配，是合同流與票流相統(tǒng)一的重要體現(xiàn)。如果增值稅專用發(fā)票與合同不相匹配，則要么是不符合發(fā)票開(kāi)具要求的合規(guī)發(fā)票；要么是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票；要么是假的增值稅發(fā)票。

　　由于項(xiàng)目部的所有交易事項(xiàng)都是總公司隊(duì)外簽訂的合同，所以營(yíng)改增后的所有成本發(fā)票，必須開(kāi)具發(fā)票抬頭是總公司的名字，絕對(duì)不能開(kāi)具發(fā)票抬頭為“某某項(xiàng)目部”名字的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。

　　2、發(fā)票開(kāi)具管理要點(diǎn)：必須在合同中有發(fā)票開(kāi)具條款加以約束

　　營(yíng)改增后，為了更好的管理發(fā)票開(kāi)具，必須在所有的合同中都必須增加發(fā)票開(kāi)具條款。該條款主要約定以下內(nèi)容：

　　（1）發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間；

　　（2）發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)型：增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票；

　　（3）發(fā)票開(kāi)具方開(kāi)具假票或虛開(kāi)發(fā)票承擔(dān)的責(zé)任。

　　3、一般計(jì)稅方法項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目混用材料的發(fā)票開(kāi)具。

　　如果建筑企業(yè)采購(gòu)建筑材料既用于一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目，則必須在采購(gòu)合同中分別約定材料供應(yīng)商供應(yīng)一般計(jì)稅方法項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目的建筑材料數(shù)量、價(jià)格。并在合同中約定一般計(jì)稅方法項(xiàng)目的建筑材料開(kāi)增值稅專用發(fā)票，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目的建筑材料開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

　　4、采購(gòu)機(jī)械設(shè)備和周轉(zhuǎn)材料既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目也用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的發(fā)票開(kāi)具。

　　根據(jù)[2016]36號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)的規(guī)定用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

　　特別要注意的是，本條規(guī)定涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的重要關(guān)鍵條件是“專用于”簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額才不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　換句話說(shuō)，如果施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)既用于一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目也用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目，就不屬于“專用于”的情形，就可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額�；�于以上稅收政策的分析，建筑企業(yè)采購(gòu)既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目也用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的機(jī)械設(shè)備和其他周轉(zhuǎn)材料，則要求供應(yīng)商開(kāi)具17%稅率的增值稅專用發(fā)票。

　　5、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的成本發(fā)票的開(kāi)具

　　由于建筑企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以建筑企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目，所發(fā)生的所有成本，在簽訂采購(gòu)合同時(shí)，必須在采購(gòu)合同中明確發(fā)票開(kāi)具條款：供應(yīng)商必須開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

　　6、匯總開(kāi)具材料發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞保用品發(fā)票的要求

　　國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。

　　基于此規(guī)定，沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷售清單的開(kāi)具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　因此，建筑企業(yè)在采購(gòu)建筑材料、設(shè)備、辦公用品和勞保用品和運(yùn)輸勞務(wù)時(shí)，如果供應(yīng)商在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，在增值稅專用發(fā)票的摘要里填寫(xiě)“材料一批”、“設(shè)備一批”、“辦公用品”、“勞保用品”和“匯總運(yùn)輸”時(shí)，必須在合同中發(fā)票條款一項(xiàng)中約定：供應(yīng)商和運(yùn)輸方必須提供其防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。

　　7、運(yùn)輸費(fèi)用“一票制”和“二票制”的開(kāi)具

　　運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票的“一票制”是指運(yùn)輸費(fèi)用與材料采購(gòu)費(fèi)用開(kāi)在一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票里，運(yùn)輸費(fèi)用含在材料價(jià)格里，按照稅率17%開(kāi)具的一種開(kāi)票方法。而“二票制”是指運(yùn)輸費(fèi)用和材料采購(gòu)費(fèi)用各開(kāi)一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，運(yùn)輸費(fèi)用按照11%開(kāi)具，材料費(fèi)用按照17%開(kāi)具的一種開(kāi)票方法。

　　如果建筑企業(yè)期望材料供應(yīng)商開(kāi)具運(yùn)輸費(fèi)用“一票制”的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票，則必須在采購(gòu)合同中的價(jià)格條款中約定：價(jià)格含運(yùn)輸費(fèi)用。

　　建筑企業(yè)營(yíng)改增后的涉稅疑難問(wèn)題處理與財(cái)稅管理體系構(gòu)建研討會(huì)

　　2017年是建筑業(yè)營(yíng)改增正式實(shí)施的第二個(gè)年度，隨著大量新簽項(xiàng)目增值稅扣繳義務(wù)時(shí)間點(diǎn)的到來(lái)，營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)影響也將進(jìn)一步顯現(xiàn)，非常緊迫的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題也需要馬上得到解決。

• 　　建筑企業(yè)資質(zhì)共享和掛靠業(yè)務(wù)中掛靠方利潤(rùn)如何提��？

• 　　建筑企業(yè)面臨的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間如何確定？

• 　　差額征收增值稅如何進(jìn)行管理？

• 　　新老項(xiàng)目在交替中如何進(jìn)行財(cái)務(wù)稅務(wù)處理？

• 　　甲供材和甲控材規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)如何進(jìn)行操作？

• 　　總公司直接管轄項(xiàng)目部或總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項(xiàng)目部的財(cái)稅管理體系如何建設(shè)？

• 　　建筑資質(zhì)共享和建筑掛靠業(yè)務(wù)的財(cái)稅管理體系如何建設(shè)？

　　有鑒于此，為控制企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提升稅收安全，特于2月17日-18日（16日?qǐng)?bào)到）在杭州舉辦“建筑企業(yè)營(yíng)改增后的涉稅疑難問(wèn)題處理與財(cái)稅管理體系構(gòu)建”的研討會(huì)。