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重磅！重磅！香港自2017年7月1日起，一次性加入71國稅收情報交換伙伴的條例生效！香港與中國大陸稅收情報交換鐵定事實，稅務(wù)信息交換蓄勢待發(fā)，在港資產(chǎn)配置進入全面裸奔時代。

2017年3月16日，香港立法會財經(jīng)事務(wù)委員會召開會議及修訂議程，專門討論落實稅務(wù)事宜自動交換財務(wù)賬戶資料的最新情況，立法會隨即發(fā)布文件，承諾將全面提速反避稅涉稅信息交換，涉稅信息交換擴大至所有承諾實施的100多個國家或地區(qū)。

香港歷史上最大規(guī)模CRS稅務(wù)情報交換政策出臺。這是劃時代的一次會議，這是香港徹底成為全球反避稅涉稅信息自動交換之國際先鋒模范角色的一次轉(zhuǎn)折性的會議！香港CRS，將徹底讓所有在香港的國際金融財務(wù)賬戶信息進入名副其實的裸奔時代！

香港立法會為何突然壯士斷腕，稅務(wù)情報交換一夜變天呢？

2017年3月16日，立法會財經(jīng)事務(wù)委員會就《實施稅務(wù)事宜自動交換財務(wù)帳戶資料安排的最新情況》作出說明，目的在于向立法委員簡述政府因應(yīng)國際的新發(fā)展而修訂香港實施稅務(wù)事宜自動交換財務(wù)帳戶數(shù)據(jù)（“自動交換數(shù)據(jù)”）安排的策略。這旨在避免香港被列為“不合作稅務(wù)管轄區(qū)”的風(fēng)險。

自從2014年7月，世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織OECD（“經(jīng)合組織”）就自動交換數(shù)據(jù)安排頒布新的國際標(biāo)準(zhǔn)以來，一直藉以提升全球稅務(wù)透明度和打擊跨境逃稅活動。隨即，香港在2014年9月就表示，支持以雙邊模式與合適伙伴實施自動交換數(shù)據(jù)安排，以期在2018年9月前進行首次數(shù)據(jù)交換。至今為止，全世界已有100多個稅務(wù)管轄區(qū)對這項國際標(biāo)準(zhǔn)（CRS）作出承諾。

為此，香港在2016年6月修訂《稅務(wù)條例》，為實施自動交換數(shù)據(jù)安排提供法律框架，規(guī)定所有金融財務(wù)機構(gòu)，包括財務(wù)托管機構(gòu)、存款機構(gòu)、投資實體及指明保險公司。這些機構(gòu)主要指銀行、證券公司、保險公司及投資基金須開展如下工作：

（1）進行涉稅信息盡職審查程序識辨“申報稅務(wù)管轄區(qū)”（即《稅務(wù)條例》附表17E 第1部指明會與香港自動交換數(shù)據(jù)的稅務(wù)管轄區(qū)）的所有稅務(wù)居民所持有的財務(wù)賬戶；

（2）就該等須申報帳戶收集所需數(shù)據(jù)（即針對方式）；

（3）由指定的申報年起把所需數(shù)據(jù)提交香港稅務(wù)局，以便與相關(guān)的自動交換數(shù)據(jù)伙伴交換數(shù)據(jù)。

香港新修訂的《稅務(wù)條例》也容許財務(wù)機構(gòu)采用書面形式訂明約定如填寫《自我證明》文件的程序，識辨香港以外其他稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民所持有的賬戶，或是其控權(quán)人為香港境外稅務(wù)管轄區(qū)稅務(wù)居民的被動非財務(wù)實體（由《稅務(wù)條例》所界定）所持有的賬戶。并就該等帳戶收集所需數(shù)據(jù)（也即在香港稱作普及方式），但這并非強制要求。香港實施有關(guān)安排時，只要求金融財務(wù)機構(gòu)采取“針對方式”收集帳戶數(shù)據(jù)，目的是盡量減輕金融財務(wù)機構(gòu)的合規(guī)負(fù)擔(dān)。

香港自實施自動交換數(shù)據(jù)安排的法律框架訂立后，先行探討并分別與日本和英國簽訂了雙邊主管當(dāng)局協(xié)議，以便由2018年起進行自動交換數(shù)據(jù)。目前的交換進度和外界的研究，一直明確把該兩個稅務(wù)管轄區(qū)作為是香港現(xiàn)已確認(rèn)的自動交換數(shù)據(jù)伙伴（“確認(rèn)伙伴”），并已列入《稅務(wù)條例》附表17E第1部的“申報稅務(wù)管轄區(qū)”名單，以便財務(wù)機構(gòu)進行盡職審查和收集所需數(shù)據(jù)。

這個交換伙伴談判進程事實上非常緩慢。

香港于2016年10月表示會積極擴展自動交換數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，涵蓋所有已承諾采用自動交換數(shù)據(jù)安排的稅務(wù)協(xié)議伙伴。香港稅務(wù)局已與這些稅務(wù)協(xié)議伙伴，就訂立雙邊主管當(dāng)局協(xié)議進行磋商。2017年1月，香港又與韓國簽訂雙邊主管當(dāng)局協(xié)議，由2019年起進行自動交換數(shù)據(jù)。

其中需要在這里明確指明的是，無論是根據(jù)美國FATCA法案，還是根據(jù)世界經(jīng)合組織OECD的CRS共同匯報標(biāo)準(zhǔn)，香港立法會一直認(rèn)為，香港的稅務(wù)協(xié)定伙伴指已與香港簽訂全面性避免雙重課稅協(xié)定（“全面性協(xié)定”）或稅務(wù)數(shù)據(jù)交換協(xié)議（“交換協(xié)議”）的稅務(wù)管轄區(qū)。目前，香港共有44個稅務(wù)協(xié)議伙伴，包括37個全面性協(xié)議伙伴和7個交換協(xié)議伙伴，其中39個伙伴已承諾實施自動交換數(shù)據(jù)安排。當(dāng)中五個未有作出相關(guān)承諾的伙伴為白俄羅斯、巴基斯坦、泰國、美國和越南。

因此，從目前的香港CRS進程來看，明顯出現(xiàn)了涉稅信息交換伙伴談判進度與香港在融入世界經(jīng)合組織進度要求不太協(xié)調(diào)的局面。

香港金融賬戶涉稅信息交換 面臨不斷增加的國際壓力

我們再來看看世界經(jīng)合組織關(guān)于金融賬戶涉稅信息自動交換的的要求和規(guī)則吧。

國際社會一直密切監(jiān)察各稅務(wù)管轄區(qū)實施自動交換數(shù)據(jù)安排的進度，并著力倡議建立廣闊的自動交換數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，以締造公平的競爭環(huán)境。按照香港CRS的進度，在香港將于2018年與為數(shù)很少的幾個稅務(wù)管轄區(qū)進行首次自動交換數(shù)據(jù)之際，經(jīng)合組織和歐洲聯(lián)盟（“歐盟”）亦分別展開制訂“不合作稅務(wù)管轄區(qū)”名單。二十國集團領(lǐng)導(dǎo)人也于2016年9月在杭州舉行的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會上，通過了經(jīng)合組織建議用作識別不合作稅務(wù)管轄區(qū)的三項準(zhǔn)則。任何稅務(wù)管轄區(qū)若未能符合下述三項準(zhǔn)則中至少兩項，會被視為“不合作稅務(wù)管轄區(qū)”：

（1）實施按請求交換數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)-獲稅務(wù)透明化及數(shù)據(jù)交換全球論壇（“全球論壇”）給予至少“大致符合標(biāo)準(zhǔn)”的評級；

（2）實施自動交換數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)-最遲在2018年首次交換數(shù)據(jù)（涵蓋2017年的財務(wù)帳戶數(shù)據(jù)）；以及

（3）《多邊稅收征管互助公約》（“《多邊公約》”）-加入《多邊公約》，或容許按請求交換數(shù)據(jù)及自動交換數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)已足夠廣闊。

歐盟也于2016年11月通過三項準(zhǔn)則，用于其篩選工作。任何稅務(wù)管轄區(qū)如符合下述三項準(zhǔn)則中至少兩項，方可獲歐盟視為符合有關(guān)稅務(wù)透明度的規(guī)定：

（1）實施自動交換數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)-在2017年年底前與歐盟所有成員國訂立自動交換數(shù)據(jù)安排，可藉簽訂多邊主管當(dāng)局協(xié)議，或通過雙邊協(xié)議訂立有關(guān)安排（以及日后獲全球論壇給予至少“大致符合標(biāo)準(zhǔn)”的評級）；

（2）實施按請求交換數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)-獲全球論壇給予至少“大致符合標(biāo)準(zhǔn)”的評級；

（3）《多邊公約》-加入《多邊公約》，或容許按請求交換數(shù)據(jù)及自動交換數(shù)據(jù)的協(xié)議網(wǎng)絡(luò)已涵蓋歐盟所有成員國，而該等協(xié)定須已生效或預(yù)計會在合理時限內(nèi)生效。

目前，香港面臨的現(xiàn)實情況是，國際上已經(jīng)有許多個稅務(wù)管轄區(qū)向經(jīng)合組織主動表示，有意與香港訂定自動交換數(shù)據(jù)安排。在這樣的國際形勢下，若香港未能與該等稅務(wù)管轄區(qū)及歐盟成員國于2017年內(nèi)落實自動交換數(shù)據(jù)安排，香港將不得不面對被視為“不合作”的風(fēng)險。

鑒于上述的最新發(fā)展，香港須迅速擴展自動交換數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，以保留由2017年下半年起的數(shù)據(jù)作交換之用。被列為“不合作”的稅務(wù)管轄區(qū)或會遭受國際的抵制措施，影響其投資和營商吸引力。有關(guān)的抵制措施或會包括被其他稅務(wù)管轄區(qū)征收預(yù)扣稅項和在計算須在當(dāng)?shù)貞?yīng)繳稅款時不獲扣減交易成本。

香港擴展自動交換數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)的本地限制和短板

香港承諾擴展自動交換數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，根據(jù)香港立法會的討論文件，事實上涵蓋所有已承諾采用自動交換數(shù)據(jù)安排的稅務(wù)協(xié)議伙伴，并已與這些稅務(wù)協(xié)議伙伴就訂立雙邊主管當(dāng)局協(xié)議進行討論。然而，在有關(guān)過程中，香港卻面對兩項主要的限制因素：

（1）與個別稅務(wù)管轄區(qū)商討雙邊主管當(dāng)局協(xié)議需時，當(dāng)中往往涉及修訂現(xiàn)有的雙邊稅務(wù)協(xié)議（即全面性協(xié)議及交換協(xié)議），才可進行自動交換數(shù)據(jù)。

（2）目前財務(wù)機構(gòu)按規(guī)定只須采取針對方式，即只需識辨屬《稅務(wù)條例》所載“申報稅務(wù)管轄區(qū)”名單上確認(rèn)伙伴的稅務(wù)居民所持有的賬戶，并就該等帳戶收集資料。財務(wù)機構(gòu)沒有責(zé)任就準(zhǔn)自動交換數(shù)據(jù)伙伴（“準(zhǔn)伙伴”）的稅務(wù)居民所持有的賬戶進行上述步驟，這令香港難以與日后才成為本港自動交換數(shù)據(jù)伙伴的稅務(wù)管轄區(qū)交換往年的數(shù)據(jù)（即由2017年1月1日至有關(guān)稅務(wù)管轄區(qū)成為申報稅務(wù)管轄區(qū)期間的帳戶資料）。由于現(xiàn)時理論和實際之間導(dǎo)致的差異，在事實上造成只有確認(rèn)伙伴才會列入申報稅務(wù)管轄區(qū)名單，因此我們看到目前名單上只有兩個稅務(wù)管轄區(qū)。雖然韓國（已與香港簽訂雙邊主管當(dāng)局協(xié)定）也是確認(rèn)伙伴，但尚待列入申報稅務(wù)管轄區(qū)名單。上述采用針對方式以及只有數(shù)個“申報稅務(wù)管轄區(qū)”的做法，令香港與準(zhǔn)伙伴日后進行自動交換數(shù)據(jù)時，數(shù)據(jù)有所流失，部分協(xié)議伙伴亦提出這方面的關(guān)注。歐盟尤其希望接收到2017年的資料，并欲取得至少由2017年7月1日起的資料。

為克服上述困難和迅速擴展香港的自動交換數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，香港立法會在2017年3月16日認(rèn)為，香港必須修訂《稅務(wù)條例》，規(guī)定除本港的確認(rèn)伙伴外，財務(wù)機構(gòu)也須識辨本港準(zhǔn)伙伴的稅務(wù)居民所持有的賬戶，并就該等賬戶收集資料。

香港立法會作出劃時代的建議決議，71個國家一次性列入申報稅務(wù)管轄區(qū)名單

面對國際化大趨勢和香港本地的短板，香港立法會于2017年3月16日作出劃時代的建議決議，徹底顛覆外界的觀望態(tài)度，就香港的“申報稅務(wù)管轄區(qū)”名單，除了現(xiàn)時已在名單上的兩個稅務(wù)管轄區(qū)（即日本和英國）的基礎(chǔ)上，一次性加入71個準(zhǔn)伙伴及一個確認(rèn)伙伴（即韓國），并由2017年7月1日起生效。這71個準(zhǔn)伙伴包括以下三類：

（1）在2016年年底向經(jīng)合組織表示有意與香港訂定自動交換數(shù)據(jù)安排的稅務(wù)管轄區(qū)；

（2）香港稅務(wù)協(xié)議伙伴當(dāng)中已承諾實施自動交換數(shù)據(jù)安排的稅務(wù)管轄區(qū)；以及

（3）歐盟所有成員國。

香港立法會上述建議擬由2017年7月1日起生效，意即所有財務(wù)機構(gòu)由該日起有責(zé)任識辨74個稅務(wù)管轄區(qū)（即72個新增稅務(wù)管轄區(qū)連同日本和英國）的稅務(wù)居民所持有的賬戶，并就該等帳戶收集資料。

香港史上最大規(guī)模CRS稅務(wù)情報交換政策

香港立法會的最新建議決議，無疑是一顆極其重磅的炸彈。特別是此次修訂的申報稅務(wù)管轄區(qū)名單中，第一次書面白紙黑字，“中國大陸”赫然在列，再次印證我從2016年11月以來就不斷發(fā)布的有關(guān)香港CRS的系列研究文章的趨勢判斷（請見《香港在金融賬戶信息自動交換申報準(zhǔn)則CRS中的國際反避稅先鋒角色》（系列1-4））和《第一財經(jīng)日報》2017年2月8日對我的訪談《香港版CRS：內(nèi)地富人的“裸奔”時代》，以及還有十多篇有關(guān)香港CRS的專門研究文章。香港和中國大陸稅收情報交換鐵定事實，徹底打破一些觀望人士和僥幸心理的最后稻草，稅收情報交換蓄勢待發(fā)，在香港的大陸高凈值人士資產(chǎn)配置進入完全透明的全面“裸奔”時代。

盡管香港有關(guān)資料收集的責(zé)任由2017年7月1日起生效，香港立法會也擬議修所訂明的“申報年”為“2018年”。實際上，香港稅務(wù)局將要求財務(wù)機構(gòu)在2018年5月提交有關(guān)資料，以便整合后根據(jù)世界經(jīng)合組織OECD的規(guī)定，在2018年9月與屆時已和香港簽訂雙邊主管當(dāng)局協(xié)議的稅務(wù)管轄區(qū)進行數(shù)據(jù)交換。由此來看，香港立法會希望強調(diào)的是，申報稅務(wù)管轄區(qū)須與香港訂定全面性協(xié)議／交換協(xié)議（根據(jù)《稅務(wù)條例》第49（1A）條生效）作為交換數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，并在這基礎(chǔ)上就實施自動交換數(shù)據(jù)安排簽訂雙邊主管當(dāng)局協(xié)議，香港就會即刻與該申報稅務(wù)管轄區(qū)交換數(shù)據(jù)。

另外，為了減輕金融財務(wù)機構(gòu)的合規(guī)負(fù)擔(dān)，香港立法會也酌情考慮，香港金融財務(wù)機構(gòu)在2018年作第一輪申報時，須就72個新增的申報稅務(wù)管轄區(qū)提交2017年7月1日至12月31日期間的資料；并就日本和英國提交2017年1月1日至12月31日期間的資料。至于隨后的申報年，財務(wù)機構(gòu)須就列作申報稅務(wù)管轄區(qū)”的所有稅務(wù)管轄區(qū)，向稅務(wù)局提交全年資料。這項安排旨在減輕財務(wù)機構(gòu)的合規(guī)負(fù)擔(dān)，使財務(wù)機構(gòu)無須在香港日后每次與新的稅務(wù)管轄區(qū)訂定自動交換數(shù)據(jù)安排時都要逐一收集以往的數(shù)據(jù)，也能使關(guān)乎在交換進行前的年度的數(shù)據(jù)得以有效率地整理和保存。稅務(wù)局只會在自動交換數(shù)據(jù)協(xié)議連同所需的數(shù)據(jù)保障措施訂立后，才會與有關(guān)稅務(wù)管轄區(qū)交換所得的申報資料。

同時，為順利推展有關(guān)工作，香港立法會已在2017年2月中向主要財務(wù)機構(gòu)團體、監(jiān)管機構(gòu)、專業(yè)組織和商會等持分者發(fā)出資料文件，闡述國際稅務(wù)的最新發(fā)展，以及政府的修訂策略。此外，香港立法會也在2017年3月3日為持不同分歧代表委員舉行簡介會。整體而言，代表們已經(jīng)明白國際間有關(guān)自動交換資料的最新發(fā)展，并支持香港繼續(xù)致力實施這項國際推行的措施。同時，代表委員們關(guān)注香港實施自動交換數(shù)據(jù)安排的時間表，包括提交須申報帳戶報表的時間及稅務(wù)局與其他稅務(wù)管轄區(qū)交換數(shù)據(jù)的時間表。香港立法會已向相關(guān)代表委員闡釋，縱然財務(wù)機構(gòu)須就更多稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民收集帳戶資料，稅務(wù)局只會在與該等稅務(wù)管轄區(qū)簽訂自動交換數(shù)據(jù)的相關(guān)協(xié)議后才會進行數(shù)據(jù)交換。為加深公眾對自動交換數(shù)據(jù)安排的認(rèn)識和便利財務(wù)機構(gòu)工作，政府由2016年12月起播放電視宣傳影片和電臺聲帶，并印發(fā)海報供財務(wù)機構(gòu)使用。香港立法會將繼續(xù)與相關(guān)代表委員保持緊密聯(lián)絡(luò)，確保就自動交換數(shù)據(jù)的安排順利實施。

香港雄心壯志將有更大動作 未來稅收情報交換更上一層樓

除了擴展“申報稅務(wù)管轄區(qū)”名單以涵蓋香港的準(zhǔn)伙伴外，香港亦致力與更多稅務(wù)管轄區(qū)簽訂雙邊自動交換數(shù)據(jù)協(xié)議。香港一直計劃以雙邊模式與稅務(wù)協(xié)議伙伴實施自動交換數(shù)據(jù)安排。然而，在100多個承諾實施自動交換數(shù)據(jù)安排的稅務(wù)管轄區(qū)中，至今只有六個稅務(wù)管轄區(qū)計劃以雙邊模式實施自動交換數(shù)據(jù)安排。至于《多邊稅收征管互助公約》，該公約為稅務(wù)管轄區(qū)以多邊模式實施自動交換數(shù)據(jù)安排提供基礎(chǔ)，但香港因其一國兩制的特殊地位，目前并不適用于香港。香港立法會也留意到，在100個承諾實施自動交換數(shù)據(jù)安排的稅務(wù)管轄區(qū)中，逾90個已加入《多邊稅收征管互助公約》（不論以簽約方或藉地域延伸身分加入）。因此，香港現(xiàn)正研究把《多邊稅收征管互助公約》的適用范圍延伸至香港的可能性，以實施自動交換數(shù)據(jù)安排。事實上，正如我前文所述，加入《多邊稅收征管互助公約》也是世界經(jīng)合組織OECD和歐盟識別“不合作稅務(wù)管轄區(qū)”的三項評估準(zhǔn)則之一。

鑒于世界經(jīng)合組織OECD和歐盟即將評估香港實施自動交換數(shù)據(jù)安排的進度，香港立法會擬于2017年3月底或4月向立法會全體委員提交修訂條例草案，希望條例草案在2017年7月1日或之前獲通過，以落實上述建議。相關(guān)工作時間緊迫，但對于達(dá)至世界經(jīng)合組織OECD及歐盟的期望，任何金融財務(wù)機構(gòu)備存由2017年下半年起的財務(wù)帳戶數(shù)據(jù)與其他稅務(wù)管轄區(qū)日后交換，至為重要。