您現(xiàn)在的位置：10余回合談判破解股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅謎局
案例
A公司是江西省吉安市國(guó)稅局管轄的一般納稅人；B公司是一戶在香港設(shè)立的公司，2008年8月，B公司向A公司投資2180萬(wàn)美元，持有A公司26.25%的股份；C公司是一家在英屬開曼群島設(shè)立的公司，100%控股B公司。此外，還涉及D公司、E公司和F公司，其中D公司是一戶在毛里求斯共和國(guó)設(shè)立的公司，E公司和F公司均為在廣東省設(shè)立的中國(guó)居民企業(yè)。
2014年1月，C公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)披露該公司在境外向D公司轉(zhuǎn)讓B公司17.72%股份的事宜。同年3月，A公司就股東變更一事向國(guó)稅機(jī)關(guān)咨詢，并提供了B公司向E公司、F公司分別轉(zhuǎn)讓A公司2.56%和1.28%股份的轉(zhuǎn)讓協(xié)議。
基于以上情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)分析C公司的披露信息、A公司提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及驗(yàn)資報(bào)告等資料，并與C公司多次進(jìn)行電話溝通，進(jìn)一步了解到相關(guān)信息：2013年12月，B公司與E公司、F公司分別簽訂協(xié)議，以3000萬(wàn)元和1500萬(wàn)元的價(jià)格分別將其擁有A公司2.56%和1.28%的股份轉(zhuǎn)讓給E公司、F公司；C公司與D公司簽訂協(xié)議，C公司將其擁有B公司17.72%的股份以2640萬(wàn)美元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給D公司；B公司是C公司在香港設(shè)立的一家投資公司，該公司在存續(xù)期間除投資A公司外無(wú)其他實(shí)際業(yè)務(wù)，僅發(fā)生公司登記、年檢類性質(zhì)的費(fèi)用，未雇用員工，且投資資金均來(lái)自C公司。此外，通過(guò)查閱A公司提供的股權(quán)變更報(bào)告發(fā)現(xiàn)，該公司于2009年11月進(jìn)行了股份改制，改制過(guò)程中將757.9萬(wàn)元盈余公積和8641.5萬(wàn)元未分配利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)入資本公積。
在上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，設(shè)在英屬開曼群島的C公司始終處于核心地位，其設(shè)立復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)的目的主要是為了避稅，其意圖能得逞嗎？
處理
1.境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否在中國(guó)具有納稅義務(wù)？
C公司設(shè)立于避稅地之一開曼群島，B公司100%受控于C公司，除投資A公司外無(wú)其他實(shí)際業(yè)務(wù)，未雇用員工，其設(shè)立不具有合理的商業(yè)目的，應(yīng)適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)）第四條的規(guī)定，直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的。C公司對(duì)此次境外轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的行為在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)。
2.視同利潤(rùn)分配是否應(yīng)納稅？
A公司將盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積實(shí)際上是一種變相的利潤(rùn)分配。因?yàn)锳公司在會(huì)計(jì)上已將盈余公積和未分配利潤(rùn)的余額進(jìn)行了處理，該處理過(guò)程所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容實(shí)質(zhì)上就是各股東取得股利收入的過(guò)程，因而形成了事實(shí)上的利潤(rùn)分配。根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條第三款的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
3.視同利潤(rùn)分配部分是否可以適用稅收協(xié)定待遇？
C公司提出，如果對(duì)2009年股份改制時(shí)將盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積視同利潤(rùn)分配進(jìn)行征稅，B公司作為一家香港居民企業(yè)，應(yīng)適用《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十條第二款規(guī)定，容許支付股息的一方，即來(lái)源地一方按照該方所在地適用法律征稅，即由于B公司在2009年股份改制擁有A公司26.25%的股份，應(yīng)適用5%的優(yōu)惠稅率。事實(shí)上，非居民企業(yè)要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）的規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。企業(yè)未及時(shí)辦理，不能享受協(xié)定優(yōu)惠。
在掌握大量事實(shí)和證據(jù)的基礎(chǔ)上，國(guó)稅機(jī)關(guān)提出對(duì)C公司境外轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)應(yīng)依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，對(duì)A公司將盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積的行為視同利潤(rùn)分配，要求其履行代扣代繳非居民企業(yè)所得稅的義務(wù)。
經(jīng)過(guò)十多個(gè)回合的談判，境外非居民股東最終接受了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，同意繳納稅款。A公司負(fù)責(zé)代扣代繳的977.45萬(wàn)元非居民企業(yè)所得稅，已全部征繳入庫(kù)。
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