目前，國家稅務(wù)總局正打算派出更多的稅務(wù)官員，幫助“走出去”的中國企業(yè)應(yīng)對國際稅收問題。

2016年國家稅務(wù)總局就嘗試在國外派駐稅務(wù)官員，對“走出去”重點(diǎn)國家和國際組織派駐稅務(wù)官員，專門承擔(dān)開展國際稅收協(xié)作、涉稅爭端解決、涉稅信息收集等任務(wù)。經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)獲悉，國家稅務(wù)總局會進(jìn)一步擴(kuò)大外派駐稅務(wù)官員范圍，繼續(xù)擴(kuò)大稅收協(xié)定。

2017年5月6日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步做好稅收服務(wù)“一帶一路”建設(shè)工作的通知》，要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)用足用好國際稅收協(xié)定，保障中國“走出去”企業(yè)的合法稅收權(quán)益。

據(jù)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)了解，國家稅務(wù)總局此前多次調(diào)研中國企業(yè)在“一帶一路”投資中的涉稅問題，最主要的就是企業(yè)對投資國的稅制了解不充分，也就是“稅收信息不對等”。

針對“稅收信息不對等”這一困擾企業(yè)海外發(fā)展的最大瓶頸，國稅總局從2015年起對包括“一帶一路”沿線國家和主要投資目的地在內(nèi)的95個(gè)國家地區(qū)全面開展國別稅收信息研究。截至2017年4月底，稅務(wù)總局共發(fā)布了59份國別投資稅收指南，涵蓋了40個(gè)“一帶一路”沿線國家。據(jù)悉，國稅總局將進(jìn)一步擴(kuò)大國別投資稅收指南范圍。

普華永道中國國際稅務(wù)部合伙人王鵬對經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示，中國企業(yè)的海外投資涉及不同領(lǐng)域和行業(yè)，因此在收購前，中國企業(yè)根據(jù)投資的不同領(lǐng)域了解投資國行業(yè)相關(guān)的特殊稅制也是十分必要的。

稅收協(xié)定

“一帶一路”倡議發(fā)起以來，中國稅收協(xié)定談簽進(jìn)程“大提速”，協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已遍布全球106個(gè)國家和地區(qū)，并與64個(gè)“一帶一路”沿線國家中的54個(gè)簽訂稅收協(xié)定。

國家稅務(wù)總局的千戶集團(tuán)數(shù)據(jù)顯示，2016年民營企業(yè)境外營業(yè)收入同比增長1.4倍，境外資產(chǎn)同比增長1.8倍。而稅收協(xié)定，則常被形容為企業(yè)“走出去”的“護(hù)身符”。

國際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，通過政府間談判所簽訂的確定其在國際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書面協(xié)議或條約，也稱為國際稅收條約。它是國際稅收重要的基本內(nèi)容，是各國解決國與國之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的有效工具。

一位國際稅收人士告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)記者，通俗解釋國家與國家之間關(guān)于稅收之間的安排，消除重復(fù)征稅、反避稅、征管合作之類的內(nèi)容。舉例，同一筆所得稅不能被多個(gè)國家同時(shí)征收。

東莞華堅(jiān)集團(tuán)有限公司（以下簡稱“華堅(jiān)集團(tuán)”）是國內(nèi)最大的高端品牌女鞋制造企業(yè)之一，早在2011年就在埃塞俄比亞成立分公司。2015年該分公司向華堅(jiān)集團(tuán)分配股息時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局?jǐn)M按10%稅率對其所得股息征稅。當(dāng)接到華堅(jiān)集團(tuán)就此事的咨詢時(shí)，東莞國稅馬上開展政策輔導(dǎo)，協(xié)助華堅(jiān)集團(tuán)向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門遞交申訴信，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)局遵守《中華人民共和國政府和埃塞俄比亞聯(lián)邦民主共和國政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，按照5%的稅率征收股息稅。經(jīng)過多次溝通，最終埃塞俄比亞財(cái)政部回函承認(rèn)了中埃協(xié)定的有效性，華堅(jiān)集團(tuán)成功減免稅款30萬美元。

華堅(jiān)集團(tuán)于2015年4月奠基建設(shè)（埃塞）華堅(jiān)國際輕工業(yè)城，項(xiàng)目計(jì)劃總投資20億美元，預(yù)計(jì)于2020年建設(shè)完成，出口創(chuàng)匯20億美元。

華堅(jiān)集團(tuán)在埃塞俄比亞遇到的情況，是“走出去”企業(yè)運(yùn)用稅收協(xié)定維護(hù)自身稅收權(quán)益的一個(gè)縮影。

企業(yè)在“走出去”之前對海外市場調(diào)研時(shí)經(jīng)常把稅收放在最后，但后續(xù)經(jīng)營中卻發(fā)現(xiàn)，往往是這個(gè)排行“老末”的稅收問題反而成為“老大難”，甚至影響到企業(yè)在海外投資的成敗。

2013年宜華集團(tuán)完成對加蓬華嘉公司的收購手續(xù)后，由于加蓬辦稅體制主要參照歐洲稅制，稅收環(huán)境與國內(nèi)稅收制度存在較大差異，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、投資建設(shè)、資金運(yùn)作、稅收征稅、減免稅等方面接二連三出現(xiàn)問題，甚至出現(xiàn)稅收歧視和不必要的稅收糾紛。

經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)了解到，2016年11月，山東電力建設(shè)第一工程公司（簡稱“山東電建一公司”）在境外承建哈薩克斯坦AESUstKamenogorskCHP公司熱電廠項(xiàng)目時(shí)，因?yàn)榧{稅問題找到了濟(jì)南市歷城區(qū)國稅局。歷城區(qū)國稅局人員了解到，哈薩克斯坦國內(nèi)稅法規(guī)定：外國公司的分支機(jī)構(gòu)在繳納企業(yè)所得稅之后，還須對稅后凈利潤繳納15%的凈利潤稅，作為分支機(jī)構(gòu)利潤匯出稅，無論凈利潤是否匯回母公司，均須繳納。

而根據(jù)中國與哈薩克斯坦簽訂的《中哈對避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十條第六款，通過提交認(rèn)證的《中國稅收居民身份證明》，在境外繳納的凈利潤所得稅稅率可以從15%降至5%。獲知情況后，歷城區(qū)國稅局立即幫助企業(yè)梳理辦理身份證明應(yīng)提交的資料，及時(shí)為山東電建一公司開具了《中國稅收居民身份證明》。

沒想到時(shí)隔不到一個(gè)月，山東電建一公司再次由于身份證明問題來到歷城區(qū)國稅局，希望再開具兩份身份證明。歷城區(qū)國稅局立即組織稅政科、納稅服務(wù)科、稅源管理部門共同與企業(yè)座談了解情況。座談中獲悉，根據(jù)哈薩克斯坦當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的規(guī)定，身份證明必須同時(shí)提交公證局齊魯公證處及哈大使館進(jìn)行“雙認(rèn)證”。了解企業(yè)這一難題后，歷城區(qū)國稅局及時(shí)向上級做出匯報(bào)，經(jīng)市局、省局向國家稅務(wù)局總局請示，僅用了一天的時(shí)間，得到總局回復(fù)，哈薩克斯坦國內(nèi)確有此認(rèn)證規(guī)定，可以為企業(yè)開具三份身份證明。歷城區(qū)國稅局立即安排專人為企業(yè)增開了兩份《中國稅收居民身份證明》，并由稅源管理部門對該公司實(shí)施了跟蹤服務(wù)，幫助企業(yè)順利完成了“雙認(rèn)證”，確保企業(yè)的稅收利益得到保障。完成認(rèn)證后，目前已為企業(yè)減免凈利潤所得稅209.09萬元。

國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2016年僅稅收協(xié)定利息條款就為中國金融機(jī)構(gòu)減免境外稅收278億元，有力支持了“資金融通”，協(xié)定的雙向互惠也為境外納稅人在中國減免稅收280億元。三年來，通過開展雙邊磋商累計(jì)消除國際重復(fù)征稅達(dá)131.8億元。“希望越來越多的'走出去'企業(yè)能夠提高利用稅收協(xié)定維護(hù)自身權(quán)益的意識和能力，把更多的情況及時(shí)反映給我們。對于企業(yè)在當(dāng)?shù)赜龅降纳娑悹幾h問題，積極運(yùn)用稅收協(xié)定項(xiàng)下的相互協(xié)商機(jī)制，與對方稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商。”國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英說。

投資三階段涉稅問題

王鵬從“一帶一路”投資的前期、中期以及推出階段給記者分析了需要注意的稅務(wù)問題。

從投資前期來看，如果中國企業(yè)通過收購海外公司股權(quán)的方式進(jìn)行海外投資，那么在收購前，需要對擬收購公司的歷史稅務(wù)情況進(jìn)行充分的調(diào)查，了解擬收購公司是否稅務(wù)合規(guī)，以往的稅務(wù)處理是否得到稅局的認(rèn)可，是否有其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致擬收購公司在收購交易完成后承擔(dān)額外的稅務(wù)負(fù)債。

如果中國企業(yè)在收購前對擬收購公司進(jìn)行了稅務(wù)盡職調(diào)查，從而對其歷史稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提前有所了解，那么就可以通過調(diào)整收購對價(jià)或在收購協(xié)議中約定賠償條款而保護(hù)自身利益。另外，也有助于企業(yè)在收購?fù)瓿珊蠹皶r(shí)進(jìn)行相應(yīng)方面（如稅務(wù)管控方式、定價(jià)政策等）的調(diào)整，以有效降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

以礦業(yè)行業(yè)為例，由于礦產(chǎn)資源所具備的戰(zhàn)略意義，以及其稀缺性和不可再生性，世界上大多數(shù)礦產(chǎn)大國的稅制都相對復(fù)雜，或?qū)τ诘V業(yè)行業(yè)制定特殊的稅收制度，包括要求當(dāng)?shù)氐牡V產(chǎn)資源上、中、下游企業(yè)繳納多種不同類型的稅項(xiàng)（如哈薩克斯坦），如企業(yè)所得稅（corporateincometax），超額利潤稅（excessprofittax）、礦產(chǎn)資源開采稅（mineralextractiontax）、增值稅（valueaddedtax）等，且不同稅項(xiàng)的稅基和稅款計(jì)算方式均有所不同；或規(guī)定礦業(yè)行業(yè)企業(yè)適用比普通行業(yè)企業(yè)更高的企業(yè)所得稅稅率（如加納）等。

王鵬發(fā)現(xiàn)，部分投資者對于目標(biāo)資源國當(dāng)?shù)氐亩愔撇簧趿私�，在搭建�?cái)務(wù)模型進(jìn)行盈利預(yù)測時(shí)未能充分考慮全部重要涉稅成本，導(dǎo)致在實(shí)際投資后運(yùn)營階段實(shí)際稅款支出超出預(yù)測，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期投資收益率等目標(biāo)，或出現(xiàn)資金流緊張等情況。

到了投資中期，取得投資回報(bào)的稅務(wù)成本是投資期間中國企業(yè)需要關(guān)注的稅務(wù)事項(xiàng)，股息紅利是企業(yè)取得海外投資回報(bào)的常見方式之一。

當(dāng)企業(yè)未來從投資國項(xiàng)目公司取得股息紅利時(shí)，需要考慮的稅務(wù)成本包括：項(xiàng)目公司從事運(yùn)營在投資國當(dāng)?shù)乩U納了哪些稅負(fù)；項(xiàng)目公司分配股息紅利時(shí)是否需要在當(dāng)?shù)乜劾U預(yù)提所得稅，適用的稅率是多少；中國企業(yè)或境外中間控股公司取得股息紅利收入時(shí)的企業(yè)所得稅稅負(fù)是多少，是否可以適用境外已納稅款抵免。

王鵬建議企業(yè)在投資前搭建稅務(wù)優(yōu)化的投資架構(gòu)，從而降低投資回報(bào)匯回的稅務(wù)成本，提高整體投資回報(bào)率。

隨著中國企業(yè)“走出去”項(xiàng)目逐漸發(fā)展、壯大和成熟，王鵬注意到一些較早進(jìn)行海外并購?fù)顿Y的中國企業(yè)開始考慮投資退出和資本運(yùn)作事宜。企業(yè)可能采取的投資退出方式包括基于海外戰(zhàn)略規(guī)劃，出于企業(yè)上市目的或其他商業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃等目的進(jìn)行內(nèi)部重組；或者因后續(xù)資金需求，希望引入戰(zhàn)略投資者共同開發(fā)項(xiàng)目；又或者希望通過轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目所有權(quán)，而取得投資收益。無論出于何種投資退出和資本運(yùn)作的目的，以及采取何種投資退出和資本運(yùn)作的方式，在其操作過程中涉及的稅務(wù)成本都是企業(yè)必須面對的一個(gè)課題。

王鵬建議中國企業(yè)應(yīng)在投資前期，對于投資國稅務(wù)環(huán)境及被投資企業(yè)的稅務(wù)特性，做出充分調(diào)研。同時(shí)，應(yīng)結(jié)合投資項(xiàng)目規(guī)劃及財(cái)務(wù)模型，基于投資回報(bào)獲取方式（股息收益或資本利得），設(shè)計(jì)稅務(wù)優(yōu)化的投資架構(gòu)，盡可能為未來可能的資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓或重組保留投資靈活性和稅務(wù)效率。

王鵬的建議更多是從技術(shù)層面來講，但是在海外投資中的許多問題需要國家稅務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)解決，而中國稅務(wù)部門更是早已經(jīng)注意到相關(guān)問題，并著手解決。

外派駐稅務(wù)官員

具有16年海外投資經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)的格力電器（巴西）有限公司，在巴西投資中總結(jié)了一句名言：“在巴西，離開了稅務(wù)，一切重大決策都免談。”

中國稅務(wù)部門也早就已經(jīng)注意到這些問題，不僅在推動稅務(wù)協(xié)定，更是在研究國外派駐稅務(wù)官員，對“走出去”重點(diǎn)國家和國際組織派駐稅務(wù)官員，專門承擔(dān)開展國際稅收協(xié)作、涉稅爭端解決、涉稅信息收集等任務(wù)。據(jù)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)了解，2016年國家稅務(wù)總局已經(jīng)準(zhǔn)備向英國、埃塞俄比亞、印度、俄羅斯等國派駐稅務(wù)官員。“中國境外投資增長與涉稅摩擦并存，使得派駐稅務(wù)官員開展稅收協(xié)作、解決涉稅爭端、提供境外涉稅服務(wù)的需求更加迫切。另外不僅是國際稅收利益的分配，國內(nèi)稅收征管當(dāng)中數(shù)字經(jīng)濟(jì)、金融工具、無形資產(chǎn)等都難點(diǎn)問題。通過派駐稅務(wù)官員學(xué)習(xí)征管經(jīng)驗(yàn)、進(jìn)行信息采集，借鑒相應(yīng)的成熟經(jīng)驗(yàn)，不僅事關(guān)國際稅收利益分配問題，也是提高中國稅收征管能力的迫切要求。派駐稅務(wù)官員主要是負(fù)責(zé)稅務(wù)情報(bào)交換、稅務(wù)協(xié)調(diào)聯(lián)系等工作。”一位國際稅務(wù)人士告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，還要負(fù)責(zé)幫助發(fā)展中國家進(jìn)行稅制建設(shè)。

華堅(jiān)集團(tuán)董事長張華榮就建議中國國家稅務(wù)部門、海關(guān)部門，用中國改革開放30年的成長經(jīng)驗(yàn)，幫助“一帶一路”國家建立稅務(wù)、海關(guān)信息智能互動平臺，政策相通、信息共享，創(chuàng)建一個(gè)開放、高效、公正的稅務(wù)及海關(guān)的服務(wù)平臺，為“一帶一路”企業(yè)和當(dāng)?shù)貒�家健康發(fā)展提供保障。

王鵬告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)記者，在對“一帶一路”沿線國家的投資中，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)類占到很大的比重，通常中國企業(yè)會采用EPC（EngineeringPro-curementConstruction，設(shè)計(jì)、采購、施工總承包）、BOT(build-oper-ate-transfer，建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓)等模式負(fù)責(zé)投資國的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作。不管是在建設(shè)環(huán)節(jié)還是在建成后的運(yùn)營環(huán)節(jié)，在每一環(huán)節(jié)的實(shí)際操作和執(zhí)行中，幾乎每一個(gè)步驟均會涉及到相關(guān)的稅務(wù)考量。

“例如，EPC合同模式是單一合同還是分拆合同，可能影響到需要在投資國當(dāng)?shù)乩U納所得稅的金額；中國企業(yè)是否需要在當(dāng)?shù)卦O(shè)立法律實(shí)體完成建設(shè)工作，可能影響到該建設(shè)工程在當(dāng)?shù)剡m用的稅種和稅率；投資國是否存在勞工比例要求，可能影響到中國企業(yè)的勞工派遣安排，進(jìn)而影響其在投資國當(dāng)?shù)乜劾U個(gè)人所得稅和相關(guān)社保的義務(wù)履行等。因此，建議中國企業(yè)基于自身的投資安排，在投資前充分咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問的意見，通過合理的稅收籌劃安排，降低投資的整體稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)成本。”王鵬對經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示。