01

實(shí)收資本、資本公積發(fā)生變化，

如何繳納印花稅?

某企業(yè)2015年實(shí)收資本金額為1000萬(wàn)元，資本公積為200萬(wàn)元，該公司2015年按規(guī)定繳納了印花稅。2016年6月該企業(yè)減少資本公積80萬(wàn)元;2016年12月該公司又增加資本公積200萬(wàn)元。2016年該企業(yè)如何繳納印花稅?

【解析】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào))第一條規(guī)定，印花稅計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花�！吨腥A人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。

資金賬簿印花稅應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)增加的部分金額，計(jì)算繳納印花稅。若上述公司資本公積先減后增之后由于未超初始金額，不用補(bǔ)貼印花稅。

該企業(yè)2016年增加的實(shí)收資本和資本公積=（1000+200-80+200）-（1000+200）=120萬(wàn)元

應(yīng)補(bǔ)繳印花稅=120萬(wàn)×0.5‰=600元。

【討論】如果企業(yè)2015年兩項(xiàng)合計(jì)是1000萬(wàn)元，2016年是800萬(wàn)元，2017年是900萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)，該企業(yè)2017年是否需要繳納印花稅？有興趣的朋友在留言中寫下答案。

02

委托貸款合同，是否需要繳納印花稅?

某銀行2013年-2014年從事委托貸款業(yè)務(wù)，具體流程為：委托單位與該銀行先簽訂委托貸款合同，委托單位委托該銀行將此筆款項(xiàng)貸給合同注明的甲公司，該銀行不承擔(dān)確�？铐�(xiàng)安全的責(zé)任，只收取一定的手續(xù)費(fèi)，然后由該銀行與甲公司(借款單位)簽訂委托貸款合同(上面注明貸款金額)。

問(wèn)：委托貸款合同需要繳納印花稅嗎?

【解析】只有企業(yè)與金融部門簽訂的借款合同才需繳納印花稅。

企業(yè)與金融部門簽訂的委托借款協(xié)議，以及企業(yè)與非金融企業(yè)簽訂的借款協(xié)議，均不屬于《印花稅暫行條例》所列舉的征稅合同，不征收印花稅。

03

電子“請(qǐng)購(gòu)單”是否屬于印花稅應(yīng)稅憑證?

某電信分公司主要負(fù)責(zé)全省電信網(wǎng)絡(luò)手機(jī)銷售工作，該企業(yè)購(gòu)機(jī)手機(jī)業(yè)務(wù)，通過(guò)用友財(cái)務(wù)軟件中的ERP系統(tǒng)與總公司通過(guò)電子“請(qǐng)購(gòu)單”進(jìn)行確認(rèn)、付款，然后生成入庫(kù)單，總公司給分公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)購(gòu)單上明確一下事項(xiàng)：存貨編碼、存貨名稱、單位、數(shù)量、總部出貨單價(jià)、訂貨金額、需求公司(分公司)、采購(gòu)公司(總公司)、調(diào)入倉(cāng)庫(kù)。

請(qǐng)問(wèn)：上述電子“請(qǐng)購(gòu)單”是否屬于印花稅應(yīng)稅憑證?

【解析】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)〔1990〕994號(hào))二、商業(yè)企業(yè)開(kāi)具的要貨成交單據(jù)，是當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系，以明確供需各方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證，屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕162號(hào)）一、對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

因此，上述“請(qǐng)購(gòu)單”所載內(nèi)容具備合同要素，屬于合同性質(zhì)的憑證，是以電子形式簽訂的應(yīng)稅憑證，符合以上規(guī)定，應(yīng)繳納印花稅。

04

購(gòu)銷合同收入的計(jì)稅依據(jù)是否含稅?

請(qǐng)問(wèn)：工業(yè)企業(yè)，銷售環(huán)節(jié)和采購(gòu)環(huán)節(jié)購(gòu)銷金額是按含稅金額貼花還是不含稅金額?核定征收和查賬征收兩種方式分別是如何確認(rèn)的?

【解析】對(duì)于查實(shí)征收印花稅的情形：

1、如果購(gòu)銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù);

2、如果購(gòu)銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù);

3、如果購(gòu)銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

對(duì)于核定征收印花稅的情形：

因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，以納稅人賬載購(gòu)銷金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，因此不包含增值稅。

05

新車交接確認(rèn)表是否屬于印花稅的應(yīng)稅憑證?

某汽車銷售公司年銷售額約5億元人民幣，企業(yè)銷售環(huán)節(jié)未簽訂合同，但與購(gòu)車主簽訂了新車交接確認(rèn)表。確認(rèn)表中含有買賣雙方的名稱、提車時(shí)間、金額、發(fā)票號(hào)、付款方式、車型資料等內(nèi)容。

請(qǐng)問(wèn)：上述確認(rèn)表是否作為印花稅應(yīng)稅憑證?

【解析】《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二條規(guī)定：下列憑證為應(yīng)納稅憑證：購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》(財(cái)稅字〔1988〕第255號(hào))第四條第二款規(guī)定：具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。

《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》第十二條經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)具備以下主要條款：一、標(biāo)的(指貨物、勞務(wù)、工程項(xiàng)目等);二、數(shù)量和質(zhì)量;三、價(jià)款或者酬金;四、履行的期限、地點(diǎn)和方式; 五、違約責(zé)任。

根據(jù)上述規(guī)定，該公司銷售汽車雖然未簽訂購(gòu)銷合同，但如果買賣雙方簽訂的“新車交接確認(rèn)表”中包含上述合同要素，則屬于“具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證”，也是具有合同性質(zhì)的應(yīng)稅憑證，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。

06

受讓人持有兩份合同，是否均應(yīng)貼花?

某企業(yè)簽署合同中注明“本合同一式三份，出讓人一份，受讓人兩份，具有同等法律效力”。

請(qǐng)問(wèn)：受讓人持有的兩份合同是否均應(yīng)貼花?

【解析】《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)稅字〔1988〕第255號(hào) )第八條“同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額帖花。”

第十一條 條例第四條所說(shuō)的已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免納印花稅，是指憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對(duì)外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅備存查的免貼印花。以副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)另貼印花。

印花稅針對(duì)一次交易合同只貼一次花，如果受讓人為一人，對(duì)于保留的多份合同，仍然是一次交易行為，受讓人只需代表簽約的企業(yè)方那一張合同貼花，另一份作為備份不用貼花。反之，若另一份作為正本使用，則另需貼花。

07

未簽訂購(gòu)銷合同的購(gòu)銷行為

是否需要繳納印花稅?

某企業(yè)與長(zhǎng)期合作的客戶，購(gòu)買器材未簽訂購(gòu)銷合同，僅以交貨確認(rèn)單上確認(rèn)雙方購(gòu)銷的金額及權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

請(qǐng)問(wèn)：這種情況下，是否需要繳納印花稅?

【解析】《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào))進(jìn)一步明確，對(duì)工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門使用的調(diào)撥單(或其他名稱的單、卡、書、表等)凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。

只要具有合同性質(zhì)的購(gòu)銷往來(lái)憑證，要素雖不完全但明確了雙方主要權(quán)利、義務(wù)，如有結(jié)算單據(jù)、交貨確認(rèn)單，就應(yīng)視同合同，繳納印花稅。

【討論】企業(yè)沒(méi)有合同、沒(méi)有購(gòu)銷往來(lái)憑證，只有購(gòu)銷發(fā)票，繳不繳印花稅？有興趣的朋友在留言中寫下答案。

案例8：企業(yè)注冊(cè)資本未認(rèn)繳，是否需要繳納印花稅?

某企業(yè)認(rèn)繳資金為500萬(wàn)，實(shí)繳資金為300萬(wàn)元，如何繳納印花稅?

【解析】根據(jù)《印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕025號(hào))的規(guī)定，對(duì)記載資金的賬簿，應(yīng)按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額萬(wàn)分之五貼花。 一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

如企業(yè)并未實(shí)際認(rèn)繳出資，會(huì)計(jì)賬簿上按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)算，無(wú)記載實(shí)收資本和資本公積的金額，暫不繳納印花稅，可待實(shí)際認(rèn)繳到位后再繳納印花稅。