一、視同銷售行為的確認(rèn)

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等行為，視同銷售貨物，需要繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的營業(yè)收入和增值稅額，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―― 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。從規(guī)定中可知，視同銷售行為適用于以下情況：有增值額但沒有用于銷售的行為；代銷的行為；捐贈(zèng)行為按有關(guān)捐贈(zèng)的規(guī)定執(zhí)行。增值稅是對(duì)產(chǎn)品增值而言的，因此有進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)之分。購進(jìn)貨物應(yīng)該繳納進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售方對(duì)應(yīng)的是銷項(xiàng)稅額，即有進(jìn)有銷。但對(duì)于改變購進(jìn)貨物的用途而沒有增值額的情況，則只需要將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出即可，而不作為銷項(xiàng)稅處理。

　　[例1]某公司將自產(chǎn)的原材料用于在建工程。該原材料成本為20萬元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為30萬元，適用的增值稅稅率為17％。則該公司賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程 351000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 300000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 51000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 200000

　　　　貸：原材料 200000

　　二、混合業(yè)務(wù)的確認(rèn)

　　這里所指的混合業(yè)務(wù)是指企業(yè)的銷售活動(dòng)與其他營業(yè)活動(dòng)同時(shí)發(fā)生，且無法劃分銷售部分的情況。企業(yè)在實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)往往有銷售業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)同時(shí)發(fā)生的情況，在賬務(wù)處理上要求企業(yè)將不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)分開核算，但有時(shí)由于某種原因?qū)е缕髽I(yè)無法劃分不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，因此會(huì)計(jì)上規(guī)定如果企業(yè)無法劃分不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將按銷售行為處理。

　　[例2]甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為100萬元，其中電梯銷售價(jià)格為98萬元，安裝費(fèi)為2萬元，增值稅稅額為 16.66萬元。電梯的成本為56萬元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)1.2萬元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分，不考慮其他因素。則甲公司的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）電梯銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款 1146600

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 980000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 166600

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 560000

　　　　貸：庫存商品 560000

　�。�2）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)

　　借：勞務(wù)成本 12000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 12000

　　（3）確認(rèn)安裝費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款 20000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 12000

　　　　貸：勞務(wù)成本 12000

　　另假定電梯銷售價(jià)格和安裝費(fèi)用無法區(qū)分，則甲公司的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)

　　借：勞務(wù)成本 12000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 12000

　　（2）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款 1166600

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）166600

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 572000

　　　　貸：庫存商品 560000

　　　　　　勞務(wù)成本 12000

　　當(dāng)企業(yè)銷售行為和安裝行為無法區(qū)分時(shí)，應(yīng)該全部作為銷售商品處理，即銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 1170000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（980000+20000） 1000000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000

　　其他賬務(wù)處理不變�？梢姡�調(diào)整后企業(yè)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）增加3400元；調(diào)整后主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）成比例。