乙園林公司為甲公司提供綠化服務(wù)，綠化所用花草苗木均由甲公司自行向異地丙公司購(gòu)入。丙公司是專業(yè)從事花草苗木種植的企業(yè)。甲公司共計(jì)向乙公司支付費(fèi)用10萬(wàn)元，綠化所用花草苗木的購(gòu)買價(jià)為400萬(wàn)元。（假設(shè)只考慮增值稅和營(yíng)業(yè)稅，不考慮其他稅費(fèi)，下同。）

　　1、乙公司

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）規(guī)定：“綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開(kāi)，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的‘其他工程作業(yè)’。為了減少劃分，便于征管，對(duì)綠化工程按‘建筑業(yè)一其他工程作業(yè)’征收營(yíng)業(yè)稅。

　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定（注：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物）外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款�！�

　　乙公司從事綠化工程所用花草苗木不屬于銷售自產(chǎn)貨物，花草苗木也不屬于“建設(shè)方提供的設(shè)備”的范疇，綠化工程也與裝飾業(yè)無(wú)關(guān)。因此，綠化工程建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括“甲供材”在內(nèi)。乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：

　�。�400＋10）×3%＝12.3（萬(wàn)元）

　　乙公司從事綠化工程的收入僅為10萬(wàn)元，而應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為12.3萬(wàn)元，乙公司顯然無(wú)法承擔(dān)此稅負(fù)。如果由甲公司承擔(dān)與“甲供材”有關(guān)的營(yíng)業(yè)稅，那么甲公司應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅為12.37萬(wàn)元[400÷（1－3%）÷3%]，乙公司應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅0.3萬(wàn)元（10×3%），合計(jì)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅12.67萬(wàn)元（12.37＋0.3）。

　　2、丙公司

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅�！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。根據(jù)上述規(guī)定，丙公司銷售自己種植的花草苗木可免征增值稅。

　　籌劃

　　本例稅收籌劃的關(guān)鍵是如何避免對(duì)“甲供材”征收營(yíng)業(yè)稅。筆者認(rèn)為可考慮采取以下籌劃方案：甲公司可與銷售花草苗木的丙公司協(xié)商，改由丙公司既銷售花草苗木，又提供綠化工程勞務(wù)。同時(shí)，甲公司可要求丙公司將建筑業(yè)勞務(wù)全部分包給乙公司。假設(shè)甲公司向丙公司支付價(jià)款410萬(wàn)元，丙公司再向乙公司支付分包款10萬(wàn)元。

　　1、乙公司

　　乙公司應(yīng)繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅：10×3%＝0.3（萬(wàn)元）

　　2、丙公司

　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額�！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　丙公司向甲公司銷售花草苗木同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，屬于“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物”，因此，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物應(yīng)征收增值稅，對(duì)提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)銷售自產(chǎn)貨物的價(jià)格仍為400萬(wàn)元，建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款仍為10萬(wàn)元，那么丙公司銷售自產(chǎn)貨物仍可免征增值稅，丙公司在計(jì)算建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)可扣除分包款，即應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為0[（10－10）×3%].由此可見(jiàn)，按此方案實(shí)施，甲公司可少負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅12.37萬(wàn)元。

　　需要說(shuō)明的是，在上述籌劃方案中，丙公司自身并未參與建筑業(yè)勞務(wù)，因此，丙公司將建筑勞務(wù)“分包”給乙公司的行為有可能被認(rèn)定為“轉(zhuǎn)包”行為，不能適用差額征稅政策，即需要負(fù)擔(dān)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅0.3萬(wàn)元。對(duì)于丙公司多負(fù)擔(dān)的建筑營(yíng)業(yè)稅，甲公司可給予相應(yīng)補(bǔ)償�；I劃方案的實(shí)際節(jié)稅額為12.07萬(wàn)元（12.37－0.3）。