逆向稅務(wù)籌劃是跨國納稅人借助避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄以最大限度地謀求所需利益的行為。理解逆向稅務(wù)籌劃的概念關(guān)鍵在于把握下列兩點:第一,逆向稅務(wù)籌劃是對一種特殊的跨國稅">

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逆向稅務(wù)籌劃


  一、逆向稅務(wù)籌劃的概念
  逆向稅務(wù)籌劃是跨國納稅人借助避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄以最大限度地謀求所需利益的行為。理解逆向稅務(wù)籌劃的概念關(guān)鍵在于把握下列兩點:第一,逆向稅務(wù)籌劃是對一種特殊的跨國稅務(wù)籌劃現(xiàn)象的形象描述,即跨國納稅人避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)。第二,跨國納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃是為了最大限度地謀求所需利益,這與跨國納稅人的謀利最大化目標(biāo)相一致。
  二、逆向稅務(wù)籌劃的特點
  通常認(rèn)為,跨國稅務(wù)籌劃是跨國納稅人利用各種稅法規(guī)定的差別,采取種種公開的合法手段,以最大限度地謀求減輕國際納稅義務(wù)的行為。具有以下幾個特點:
  1.謀利非稅性。一般的跨國稅務(wù)籌劃以最大限度地減輕國際納稅義務(wù)為目標(biāo),在謀利上具有直接謀取稅收利益的特點。而逆向稅務(wù)籌劃則不然,它不僅不能直接謀取稅收利益,而且還要犧牲稅收利益。但通過犧牲稅收利益,將帶來所得的更大的非稅收利益。它已不只是一個稅收問題,而是一個涉及稅收但又重在非稅的較為復(fù)雜的問題。
  2.間接謀利性?鐕{稅人進(jìn)行一般的稅務(wù)籌劃,以避免高稅管轄權(quán)而進(jìn)入低稅管轄權(quán)為途徑,在謀利上顯得較為直接,從而容易引起注意。逆向稅務(wù)籌劃則是借助避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)來進(jìn)行的,從表面上看,這并不能減輕國際納稅義務(wù),相反還會加重國際納稅義務(wù),似乎是難以理解的事。但是,跨國納稅人正是借助這種逆向稅務(wù)籌劃活動達(dá)到了最大限度地謀求利益的目的。
  3.謀利多樣性。一般的跨國稅務(wù)籌劃旨在直接謀取稅收利益,因而在謀利上具有單一性的特點。但跨國納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃所要謀求的利益則隨具體情況而變。
  有時是為了實現(xiàn)凈利潤最大化;有時則并不能使凈利潤最大化,而是為了有效實現(xiàn)某項必要的經(jīng)營策略;有時可立即謀取利益,有時則在當(dāng)期并不能謀利,而是將來有利。
  三、逆向稅務(wù)籌劃實例
  跨國納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃,最終是為了最大限度地謀求所需利益,這與跨國納稅人的謀求利潤最大化目標(biāo)相一致。
  例如,甲國某企業(yè)A到乙國開辦一家合營企業(yè)B,并負(fù)責(zé)原材料進(jìn)口和產(chǎn)品出口。
  按協(xié)議,稅后利潤的40%歸企業(yè)A所有,60%歸企業(yè)B的乙國方所有,某納稅年度,企業(yè)B本應(yīng)實現(xiàn)利潤100000元。根據(jù)稅法規(guī)定,甲國所得稅稅率為55%,乙國所得稅稅率為35%。
  企業(yè)B應(yīng)向乙國家繳納所得稅額為:
  100000×35%=35000(元)
  企業(yè)B稅后利潤為:
  100000-35000=65000(元)
  稅后利潤在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國方間進(jìn)行分配,企業(yè)A應(yīng)得利潤為:
  65000×40%=26000(元)
  企業(yè)B的乙國方應(yīng)得利潤為:
  65000×60%=39000(元)
  但由于企業(yè)A操縱了企業(yè)B原材料進(jìn)口和產(chǎn)品出口,使企業(yè)B實現(xiàn)應(yīng)稅所得額為50 000元,其余50000元利潤轉(zhuǎn)移到甲國的企業(yè)A.企業(yè)B應(yīng)交納所得稅額為:
  50000×35%=17500元
  企業(yè)B稅后利潤為:
  50000-17500=32500元
  企業(yè)B稅后利潤在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國方間進(jìn)行分配,企業(yè)A應(yīng)得利潤為:
  32500×40%=13000元
  企業(yè)B的乙國方應(yīng)得利潤為:
  32500×60%=19500元
  企業(yè)A因所得額增加50000元,應(yīng)多交納所得稅額為:
  50000×55%=27500元
  企業(yè)A稅后利潤增加額為:
  50000-27500=22500元
  從表面看,企業(yè)A的這種行為不僅不能減輕國際納稅義務(wù),相反,會加重國際納稅義務(wù)。但是,由于企業(yè)A獨享所增加的稅后利潤22500元,將會實現(xiàn)凈利潤最大化。
  企業(yè)A最終所得的利潤額為:
  13000+22500=35500元
  與逆向稅務(wù)籌劃行為發(fā)生前相比,企業(yè)A所得利潤增加額為:
  35500-26000=9500元
  這里,跨國納稅人多納稅額為:
  50000×(55%-35%)=10000元
  甲國增加稅收收入27500元,乙國減少收入為:
  50000×35%=17500元
  企業(yè)B的乙國方減少應(yīng)得利潤為:
  39000-19500=19500元
  從量上來看,企業(yè)B的乙國方所減少的應(yīng)得利潤正好是跨國納稅人多納稅額和企業(yè)A所增加的利潤額之和。

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