新企業(yè)所得稅年度納稅申報表中的《收入明細表》第5行“提供勞務(wù)”項，填報從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運輸、郵政通信、對外經(jīng)濟合作等勞務(wù)、開展其他服務(wù)的納稅人取得的主營業(yè)務(wù)收入�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。
    國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函875號）就提供勞務(wù)收入的確認與會計準則進行了有效協(xié)調(diào)。下面比較一下會計與稅法處理上的差異。
　　第一，短期勞務(wù)（非跨年度勞務(wù)）的收入、成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)均在一個年度內(nèi)完成，會計與稅法不存在差異。
　　第二，對于跨年度勞務(wù)，需在不同年度間劃分勞務(wù)收入和勞務(wù)成本、費用。會計準則堅持用完工進度法（又稱完工百分比法）劃分不同年度的勞務(wù)收入和勞務(wù)支出，《企業(yè)所得稅法》對此予以認可。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入。同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。完工百分比法的測量標準有3種，一是已完成工作的測量，二是已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例，三是發(fā)生成本占總成本的比例。
　　第三，在應(yīng)用完工百分比法劃分跨年度勞務(wù)收入和勞務(wù)支出時，要求提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，會計和稅法的相關(guān)規(guī)定都承認以下3條標準：一是收入的金額能夠可靠地計量，二是交易的完工進度能夠可靠地確定，三是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
　　此外，《企業(yè)會計準則》還強調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”的標準，對于經(jīng)濟利益預(yù)期不能流入企業(yè)的，則會計上從風(fēng)險角度考慮，不確認勞務(wù)收入；稅法規(guī)定未強調(diào)這一標準，不論經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè)，只要滿足上述3條標準即應(yīng)確認收入，市場經(jīng)營風(fēng)險由企業(yè)承擔(dān)。按照稅法確認收入后，如果以后經(jīng)濟利益未能流入企業(yè)，則可以作為“財產(chǎn)損失”，申請在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　第四，對于下列勞務(wù)，國稅函875號文件參考會計準則應(yīng)用指南，進行了統(tǒng)一規(guī)定。會計準則與稅法規(guī)定實際上是一致的，只是表述略有不同。
　　安裝費。會計準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。稅法規(guī)定，應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。兩者同時規(guī)定，對于安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
　　宣傳媒介的收費。會計準則和稅法規(guī)定，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。會計準則規(guī)定，廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。稅法規(guī)定，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
　　軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，會計準則規(guī)定在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。稅法規(guī)定應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
　　服務(wù)費。會計準則和稅法規(guī)定，包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。
　　藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。會計準則和稅法都規(guī)定在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)在每項活動中合理分配，分別確認收入。
　　會員費。會計準則與稅法規(guī)定相同，申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
　　勞務(wù)費。會計準則與稅法規(guī)定相同，長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。
　　【例】2007年12月，金華工程設(shè)計公司承接一項工程建筑設(shè)計業(yè)務(wù)，合同價格900萬元，工期3個月，預(yù)計成本600萬元（假如均為人工工資）。2007年12月預(yù)收委托方A公司10%款項作為啟動資金，并開始設(shè)計，發(fā)生成本300萬元。2008年發(fā)生成本320萬元。2月設(shè)計業(yè)務(wù)完工交付委托方，委托方按合同約定付款80%，尾款10%將于委托方建筑業(yè)務(wù)完工后（2009年2月）付清，按已完勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量比例確定該勞務(wù)的完工進度，工程完工開具發(fā)票（單位，萬元）。
　　有關(guān)會計處理如下：
    2007年12月預(yù)收設(shè)計款項：
　　借：銀行存款    90
　　    貸：預(yù)收賬款——A公司    90
　　2007年12月發(fā)生勞務(wù)
　　借：勞務(wù)成本    200
　　    貸：應(yīng)付職工薪酬    200
　　2007年確認收入900×1÷3=300（萬元）2007年確認成本600×1÷3=200（萬元）2007年會計分錄
　　借：預(yù)收賬款——A公司  300
　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入        300
　　同時，
　　借：主營業(yè)務(wù)收入  200
　　    貸：勞務(wù)成本      200
　　2008年2月設(shè)計業(yè)務(wù)完工收取設(shè)計款
　　借：銀行存款    720
　　    貸：預(yù)收賬款——A公司  720
　　2008發(fā)生勞務(wù)
　　借：勞務(wù)成本    320
　　    貸：應(yīng)付職工薪酬  320
　　計算2008年收入900×3÷3－300＝600（萬元）確認2008年成本620×3÷3－200＝420（萬元）2008年會計分錄
　　借：預(yù)收賬款——A公司  600
　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入      600
　　借：主營業(yè)務(wù)成本  420
　　    貸：勞務(wù)成本      420
　　2008年申報建筑設(shè)計收入600萬元。
　　【例】浩天高爾夫俱樂部推出兩款會員卡，A卡購卡者支付5萬元取得會籍，在5年內(nèi)免收入門費，其他服務(wù)均按市場價格收�。籅卡購卡者一次支付30萬元，在10年內(nèi)免收入門費，對購卡者10年內(nèi)消費按6折給予優(yōu)惠，按門票一般占消費10%計算，按50%確認為當期收入。2008年企業(yè)共銷售A卡500張，B卡200張。有關(guān)會計處理如下（單位：萬元）。
　　借：銀行存款    8500
　　    貸：營業(yè)收入——A卡會員費   2500
　　                ——B卡會員費   3000