問(wèn)：我們公司因業(yè)務(wù)需要，承租了一戶商業(yè)用房。租賃合同約定，除承租方支付年租金60萬(wàn)元外，還要支付租賃相關(guān)的稅費(fèi)（不含個(gè)人所得稅和土地使用稅）。請(qǐng)問(wèn)我們能否將這些稅費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除？
　　答：租賃業(yè)務(wù)所涉及的稅種包括，按租金金額的5%繳納的營(yíng)業(yè)稅、12%繳納的房產(chǎn)稅、0.1%繳納的印花稅，按營(yíng)業(yè)稅稅額的7%和3%繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。對(duì)于出租方來(lái)說(shuō)，如果出租方是個(gè)人，還要繳納土地使用稅和個(gè)人所得稅等。
　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金等，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者與資產(chǎn)成本有關(guān)的必要和正常的支出。因此，承租方支付的稅費(fèi)能否在所得稅前扣除，取決于租賃雙方的行為是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需求，如果支付的稅費(fèi)屬于當(dāng)期損益或者與資產(chǎn)成本有關(guān)的必要支出，則可以扣除。換句話說(shuō)，所支付的稅費(fèi)是否屬于租金的一部分，決定著它能否稅前扣除。
　　如果稅費(fèi)在租金之內(nèi)，則不能稅前扣除。若租賃合同約定，承租方支付年租金60萬(wàn)元，如果稅費(fèi)計(jì)入租金之內(nèi)，那么出租方年應(yīng)納的稅費(fèi)為：600000×（5.5%＋12%＋0.1%）＝105600（元）。由于在計(jì)算這筆稅費(fèi)時(shí)，承租方已視同稅費(fèi)包含在60萬(wàn)元的租金之內(nèi)，它不再是承租方的合理支出，所以這筆稅費(fèi)承租方不能在稅前扣除。
　　如果稅費(fèi)不在租金之內(nèi)，則可以稅前扣除。若租賃合同約定，承租方支付年租金60萬(wàn)元，如果稅費(fèi)不計(jì)入租金之內(nèi)，那么出租方年應(yīng)納的稅費(fèi)為：出租稅費(fèi)的計(jì)算基數(shù)＝600000÷（1－5.5%－12%－0.1%）＝728155.34（元），應(yīng)納的稅費(fèi)＝728155.34×（5.5%＋12%＋0.1%）＝128155.24（元）。此時(shí)，承租方實(shí)際支付的租金是由支付給出租方的凈額60萬(wàn)元和承付的稅費(fèi)128155.24元兩部分構(gòu)成。承租方支付的稅費(fèi)屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的必要和正常的支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　提醒：如果貴公司支付的稅費(fèi)不在租金之內(nèi)，則可以稅前扣除。但扣除時(shí)，要準(zhǔn)備租賃合同、稅費(fèi)票據(jù)和含有稅費(fèi)金額的租賃發(fā)票的原件，而且一個(gè)也不能少。