長期待攤費(fèi)用在會計(jì)制度和稅法規(guī)定方面存在差異，企業(yè)在日常業(yè)務(wù)處理時要注意區(qū)分。

　　長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容

　　長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的費(fèi)用�！镀髽I(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

　　1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

　　2、租入固定資產(chǎn)的改建支出；

　　3、固定資產(chǎn)的大修理支出；

　　4、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

　　在稅收上，改建支出與大修理支出不同，具體在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條、第六十九條中作了說明，即《企業(yè)所得稅法》第十三條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。《企業(yè)所得稅法》第十三條第三項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。對第四項(xiàng)“其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出”，稅法暫未明確。

　　根據(jù)上述規(guī)定可知，稅收中的固定資產(chǎn)不僅包括房屋建筑物等不動產(chǎn)，也包含動產(chǎn)固定資產(chǎn)，且延長使用年限也是改建內(nèi)容之一。動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建雖然不能說是改變了房屋建筑物的結(jié)構(gòu)，但是可以延長使用年限。大修理支出的兩個條件，則是區(qū)分修理費(fèi)用中大修理和小修理的標(biāo)準(zhǔn)，不是指固定資產(chǎn)的改建支出和更新改造支出。

　　會計(jì)制度對長期待攤費(fèi)用的要求

　　會計(jì)制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，屬于更新改造支出和租入固定資產(chǎn)改良支出的，需要資本化處理，屬于修理費(fèi)用支出的需要費(fèi)用化處理。在資本化和費(fèi)用化判斷方面，如果這項(xiàng)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)將該支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價值。而日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用）。

　　在會計(jì)制度中，沒有明確已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)更新改造和租入（融資租入或經(jīng)營租入）的固定資產(chǎn)延長使用年限要如何處理，只是對大修理和小修理支出全部進(jìn)行費(fèi)用化處理。在稅收上，則以長期待攤費(fèi)用的方式進(jìn)行了補(bǔ)充，即《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時企業(yè)發(fā)生的作為長期待攤費(fèi)用，按照稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷時準(zhǔn)予扣除的四個方面。

　　稅收上為什么要將長期待攤費(fèi)用中的改建支出和大修理支出單獨(dú)明確呢？我們知道，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，對在會計(jì)核算中不明確或不符合稅法規(guī)定的要素，稅法將予以調(diào)整和補(bǔ)充。因此，在長期待攤費(fèi)用中對二者分別明確，就是按照相關(guān)稅法的規(guī)定，便于對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進(jìn)行補(bǔ)充明確及納稅調(diào)整。

　　稅法對長期待攤費(fèi)用的規(guī)定

　　稅法規(guī)定的第一項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，即“已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出”，其中的固定資產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)兩種，改建支出則包括改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)和延長使用年限，但這兩種情形不需要同時具備，其支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

　　稅法規(guī)定的第二項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，即“租入固定資產(chǎn)的改建支出”，其中的固定資產(chǎn)仍然包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)兩種，租入固定資產(chǎn)包括融資租賃和經(jīng)營租賃兩種形式，其改建支出也包括兩種情形，即改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)和延長使用年限，但這兩種情形不需要同時具備。改建支出的攤銷期，是按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。但是如果改建支出的攤銷期在會計(jì)制度中已經(jīng)明確的，則按會計(jì)制度處理。如果企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，則應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用合理進(jìn)行攤銷。租入固定資產(chǎn)的修理費(fèi)支出，則可一次性扣除等。

　　稅法規(guī)定的第三項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，即“固定資產(chǎn)的大修理支出”，將會計(jì)上作為修理費(fèi)用的支出分為大修理和非大修理兩類。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。稅法規(guī)定的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

　　稅法規(guī)定的第四項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，即“其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出”，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得少于3年。