受到疫情的影響，有不少企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)受到影響，提前放假甚至延長(zhǎng)假期。李總的公司反而推遲放假甚至考慮是否縮短假期，公司生產(chǎn)口罩供不應(yīng)求，就連幾年前滯銷(xiāo)的口罩也清倉(cāng)了。公司財(cái)務(wù)經(jīng)理張先生看到銷(xiāo)售收入數(shù)據(jù)節(jié)節(jié)向上，心中暗喜：公司業(yè)務(wù)這么好，老板肯定會(huì)給員工不少獎(jiǎng)勵(lì)吧。

一回頭，看到李總在辦公室里滿面愁容。張先生有些詫異，主動(dòng)走到李總面前，說(shuō)道：李總，公司的業(yè)務(wù)這么好，您怎么還苦瓜臉，是不是原材料供應(yīng)不上，影響生產(chǎn)。李總嘆了口氣，說(shuō)道：生產(chǎn)倒是挺順利的，只是銷(xiāo)售太好了，我反而心里不安，你說(shuō)現(xiàn)在全國(guó)都在抗擊新型冠狀病毒感染肺炎，有些企業(yè)為了預(yù)防傳染甚至關(guān)門(mén)不營(yíng)業(yè)，國(guó)家也投入不少人力財(cái)力治理疫情，我們說(shuō)得難聽(tīng)點(diǎn)，有點(diǎn)像是發(fā)國(guó)難財(cái)啊。張先生一聽(tīng)，轉(zhuǎn)念一想，答道：李總，我們可以向社會(huì)無(wú)償捐贈(zèng)口罩，盡盡我們自己的一份力。李總聞道：對(duì)啊，無(wú)償捐贈(zèng)，我們這個(gè)區(qū)那個(gè)小學(xué)直接捐贈(zèng)過(guò)去，再去打聽(tīng)打聽(tīng)哪些組織機(jī)構(gòu)有負(fù)責(zé)這塊，我們就捐贈(zèng)給那些機(jī)構(gòu)，您籌劃一下細(xì)節(jié)，擬個(gè)方案。

張經(jīng)理滿口答應(yīng)李總，回到辦公室，仔細(xì)一想，這個(gè)捐贈(zèng)口罩事宜會(huì)涉及財(cái)稅問(wèn)題，還是要提前跟李總匯報(bào)一下比較好。捐贈(zèng)口罩有哪些財(cái)稅問(wèn)題呢？請(qǐng)看下文詳解。

生產(chǎn)企業(yè)捐贈(zèng)自產(chǎn)口罩涉及增值稅視同銷(xiāo)售

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》“第四條　單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)捐贈(zèng)口罩視同銷(xiāo)售口罩計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的基數(shù)如何確認(rèn)呢？生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。假設(shè)李總企業(yè)拿出成本20萬(wàn)，當(dāng)前售價(jià)30萬(wàn)（含稅）的口罩對(duì)外捐贈(zèng)，則視同銷(xiāo)售增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=30萬(wàn)/1.13*0.13=3.45萬(wàn)，企業(yè)賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)     23.45

       貸：庫(kù)存商品            20

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額  3.45

生產(chǎn)企業(yè)捐贈(zèng)自產(chǎn)口罩涉及企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》“第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”規(guī)定，李總公司年度企業(yè)所得稅匯算清繳，需要申報(bào)視同銷(xiāo)售收入，視同銷(xiāo)售成本。假設(shè)李總公司共捐贈(zèng)口罩成本40萬(wàn)，當(dāng)前售價(jià)60萬(wàn)（不含稅），年度企業(yè)所得稅匯算清繳，需要填寫(xiě)A105010 視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表中的“一、視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售收入”金額60萬(wàn)，填寫(xiě)“二、視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本 （六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售成本”金額40萬(wàn)。

生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)自產(chǎn)口罩企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定

此需區(qū)分直接捐贈(zèng)或者公益性捐贈(zèng)。李總公司將部分口罩直接捐贈(zèng)給小學(xué)，屬于直接捐贈(zèng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》“第十條　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（五）本法第九條公益性捐贈(zèng)支出規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出”規(guī)定，直接捐贈(zèng)不得稅前扣除，年度企業(yè)所得稅匯算清繳需要納稅調(diào)增。

李總公司通過(guò)公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)口罩，假設(shè)未向國(guó)家規(guī)定特殊團(tuán)體機(jī)構(gòu)和地區(qū)捐贈(zèng)，不符合公益性捐贈(zèng)全額稅前扣除規(guī)定。則根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》“第九條　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”規(guī)定，公益性捐贈(zèng)口罩在年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算捐贈(zèng)額是否超過(guò)利潤(rùn)總額的12%，未超過(guò)部分，據(jù)實(shí)填寫(xiě)企業(yè)所得稅申報(bào)表稅前扣除。超過(guò)利潤(rùn)總額的12%的部分，則企業(yè)需要做好表外登記，在以后三年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)候，在利潤(rùn)總額的12%限額內(nèi)扣除。

假設(shè)李總公司當(dāng)年捐贈(zèng)口罩營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)，其中對(duì)外直接捐贈(zèng)10萬(wàn)，公益性捐贈(zèng)40萬(wàn)且不符合全額扣除條件，當(dāng)年利潤(rùn)總額300萬(wàn)，則當(dāng)年捐贈(zèng)可稅前扣除金額為300*0.12=36萬(wàn)。年度企業(yè)所得稅匯算清繳，填寫(xiě)申報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表中A105070 捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表，直接捐贈(zèng)填寫(xiě)在“一、非公益性捐贈(zèng)”賬載金額欄次10萬(wàn)，納稅調(diào)增金額10萬(wàn)，公益性捐贈(zèng)填寫(xiě)“三、限額扣除的公益性捐贈(zèng)”本年賬載金額40萬(wàn)，按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額欄金額為36萬(wàn)，稅收金額欄是36萬(wàn)，納稅調(diào)增金額欄是4萬(wàn)，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)額欄是4萬(wàn)。

假設(shè)李總公司通過(guò)公益性組織捐贈(zèng)口罩，符合《財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)》規(guī)定用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。則根據(jù)捐贈(zèng)金額，填寫(xiě)企業(yè)所得稅申報(bào)表中A105070 捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表“二、全額扣除的公益性捐贈(zèng)”欄次，賬載金額與稅收金額一致。

聲明：本文涉稅知識(shí)僅用學(xué)習(xí)探討使用，具體以相關(guān)法規(guī)法律為準(zhǔn)。

作者：Molly Tang，來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處

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