公司車(chē)輛比較少，公司是否租用公司員工車(chē)輛，并簽訂協(xié)議，在協(xié)議中注明，如果私車(chē)公用產(chǎn)生的費(fèi)用，員工可以通過(guò)油費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、維修費(fèi)等車(chē)輛的有效合法票據(jù)在公司報(bào)銷(xiāo)，該部分費(fèi)用是否可以在所得稅稅前扣除，該部分費(fèi)用是否需要為員工申報(bào)繳納個(gè)稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”第十條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出”。

私車(chē)公用，如存在租賃(簽租賃合同)，且取得租賃發(fā)票，租賃車(chē)輛在租賃期間實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用（過(guò)路費(fèi)、汽油費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等等），憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除。

若合同約定，汽油費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、維修費(fèi)屬于車(chē)輛租金收入的一部分，該部分收入應(yīng)并入租金收入，按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅。若該部分不屬于租金收入，是公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，由員工先墊付，再報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用，則不作為個(gè)人應(yīng)稅所得。

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關(guān)于私車(chē)公用

目前，私車(chē)公用現(xiàn)象較為普遍。一些公司將企業(yè)主或員工的車(chē)輛用作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之用，公司給車(chē)主支付租金或報(bào)銷(xiāo)相關(guān)費(fèi)用。但由于車(chē)輛使用的隨意性，是公用還是私用很難區(qū)分，也較難判定發(fā)生的費(fèi)用是個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)支出。

私車(chē)公用到底哪些費(fèi)用可以稅前扣除，哪些費(fèi)用不可以稅前扣除，很多人尤其是財(cái)務(wù)人員都存在困惑，下面根據(jù)山西稅務(wù)總局和以往其他稅局的回復(fù)，給大家解決問(wèn)題！

稅局明確：私車(chē)公用相關(guān)費(fèi)用允許稅前扣除

問(wèn)：私車(chē)公用產(chǎn)生的油耗、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、修理費(fèi)等費(fèi)用在企業(yè)列支后，這些費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

綜上，企業(yè)使用員工個(gè)人的車(chē)輛，應(yīng)在簽訂租賃合同并取得車(chē)輛租賃發(fā)票的情況下，其發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的油費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等支出，可憑合法有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除。

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案例解析

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某公司納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司固定資產(chǎn)賬上只有房屋和辦公家具，但管理費(fèi)用中卻列支了很多交通費(fèi)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)�企業(yè)車(chē)輛有限，公司大多活動(dòng)都用員工私車(chē)解決，公司采取實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)或定額補(bǔ)貼的方式，承擔(dān)員工車(chē)輛的相關(guān)費(fèi)用（汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等），為此發(fā)生了較多交通費(fèi)用。

對(duì)于私車(chē)公用發(fā)生費(fèi)用能否在稅前扣除，目前全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一明確的規(guī)定，各地做法不一。

一類(lèi)是可以扣除。例如，《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，可以租用租車(chē)公司或個(gè)人的車(chē)輛，但必須簽訂6個(gè)月以上的租賃協(xié)議，租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費(fèi)、修車(chē)費(fèi)和過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等支出允許在稅前扣除。《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕13號(hào)）第二十四條規(guī)定，企業(yè)員工將私人車(chē)輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨(dú)立交易原則支付租賃費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。

另一類(lèi)是不能扣除。《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答〉的通知 》（青地稅函〔2010〕2號(hào) ） 規(guī)定，企業(yè)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此私車(chē)公用發(fā)生的諸如汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

視小野認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用，只要與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有相關(guān)性、合理性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性，可以在企業(yè)所得稅前列支。但是不是隨便拿來(lái)就能扣除的，里面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也是很大的。

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私車(chē)公用涉稅風(fēng)險(xiǎn)

就以上面案例來(lái)說(shuō)：私車(chē)公用看似簡(jiǎn)單，卻涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多個(gè)稅種，處理不好容易出現(xiàn)問(wèn)題。

個(gè)人所得稅方面，該公司以實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)方式支付車(chē)輛的所有支出，沒(méi)有視同個(gè)人補(bǔ)貼收入繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）第一條的規(guī)定，因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資薪金”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

企業(yè)所得稅方面，該企業(yè)私車(chē)公用，由于沒(méi)有任何合同或協(xié)議證明其真實(shí)性和合理性，所有費(fèi)用只能被認(rèn)定為“與取得收入無(wú)關(guān)支出”，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。被查企業(yè)得知相關(guān)規(guī)定后作了納稅調(diào)整。

上述案例，具有典型性，其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是可以避免的，需要企業(yè)采取正確的做法。

針對(duì)上述案例，如果企業(yè)和員工有車(chē)輛租賃協(xié)議，而且協(xié)議里有明確的條款規(guī)定：車(chē)輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。這樣，這些費(fèi)用就可以認(rèn)定為與取得收入有關(guān)的支出，當(dāng)這些支出取得符合規(guī)定的發(fā)票后，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)使用員工車(chē)輛，支付費(fèi)用的方式不同，個(gè)人所得稅的計(jì)算方式也不同。

1.不簽訂租賃合同，費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)。這種方式就是案例采取的方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，按照“工資薪金”稅目計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。

2.簽訂租賃合同，向員工支付租賃費(fèi)。這種方式下，員工收到租賃費(fèi)用，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)就租賃行為代開(kāi)發(fā)票，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”稅目繳納增值稅后，方能到企業(yè)報(bào)銷(xiāo)相關(guān)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。有了合同和繳稅憑證，租賃行為才能被認(rèn)定具有真實(shí)性。此時(shí)，企業(yè)支出的交通運(yùn)營(yíng)費(fèi)用才能被認(rèn)定為“與取得收入有關(guān)的支出”，允許在企業(yè)所得稅稅前列支。同時(shí)，企業(yè)向員工支付的租賃費(fèi)用應(yīng)按照個(gè)人所得稅法中的“財(cái)產(chǎn)租賃”稅目，適用20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。

還有就是企業(yè)和員工簽訂的車(chē)輛租賃協(xié)議，屬于印花稅規(guī)定的應(yīng)稅憑證，要按租賃金額的千分之一貼花。

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私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用扣除一般應(yīng)滿(mǎn)足以下條件

一是企業(yè)與員工簽訂租賃合同，約定使用員工個(gè)人車(chē)輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)，若無(wú)償使用但費(fèi)用在企業(yè)列支將會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)；

二是企業(yè)租賃員工車(chē)輛的租金支出和承擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)取得發(fā)票（員工車(chē)輛租金可以申請(qǐng)代開(kāi)動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票）；

三是費(fèi)用支出屬于企業(yè)使用汽車(chē)發(fā)生的費(fèi)用，如果該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。

一般來(lái)說(shuō)，可在所得稅前列支的費(fèi)用，包括與車(chē)輛使用相關(guān)的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)等，不能在所得稅前列支的費(fèi)用包括與車(chē)輛本身相關(guān)的車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅和折舊費(fèi)等。

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如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例：李某和萬(wàn)某是某事業(yè)單位員工，上班時(shí)間將私家車(chē)交由單位使用，雙方約定車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)等由個(gè)人負(fù)責(zé)，每月車(chē)輛租金或補(bǔ)貼為2000元。萬(wàn)某與單位簽訂租賃合同，李某沒(méi)簽合同而是拿車(chē)輛補(bǔ)貼。2016年8月兩人各發(fā)生一次車(chē)輛維修費(fèi)500元。

如上例，假設(shè)2016年8月李某和萬(wàn)某扣除“三險(xiǎn)一金”后的月工資均是4800元，當(dāng)?shù)匾?guī)定的公務(wù)交通費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月500元。

李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（4800＋2000－3500－500）×10%－105＝175（元）。

萬(wàn)某應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)租賃所得繳納個(gè)人所得稅，繳納綜合稅率3.3%的增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加（為便于計(jì)算，不考慮含稅換算）。則萬(wàn)某應(yīng)繳納綜合稅費(fèi)＝2000×3.3%＝66（元），個(gè)人所得稅＝（4800－3500）×3%＋（2000－2000×3.3%－800－500）×20%＝165.8（元），合計(jì)231.8元（66+165.8）。

相比較，李某和萬(wàn)某兩者相差56.8元（231.8－175）。

假設(shè)萬(wàn)某所在地規(guī)定，其動(dòng)產(chǎn)租賃除了繳納綜合稅率3.3%的增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加外，還應(yīng)預(yù)繳1.5%的個(gè)人所得稅。則萬(wàn)某應(yīng)繳納綜合稅費(fèi)＝2000×3.3%＝66（元）、個(gè)人所得稅＝（4800－3500）×3%＋2000×1.5%＝69（元），合計(jì)135元（66＋69）。此時(shí)，李某和萬(wàn)某兩者相差40元（175－135）。

提醒：各地公務(wù)交通費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及動(dòng)產(chǎn)租賃綜合稅率各有不同，計(jì)算結(jié)果僅供參考。

最后提醒：

就目前而言，私車(chē)公用支出能否稅前扣除，一方面取決于當(dāng)?shù)卣�策�?guī)定；另一方面與企業(yè)準(zhǔn)備相關(guān)資料備查，以證明費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)、合理息息相關(guān)。最后三個(gè)提醒送給大家：

一是要簽訂協(xié)議。公司應(yīng)與私車(chē)公用的員工簽訂用車(chē)書(shū)面協(xié)議，約定的條款必須明確車(chē)輛的使用情況及其費(fèi)用分?jǐn)偡绞健?/span>

二是要建立制度。企業(yè)必須建立公務(wù)用車(chē)制度，做好車(chē)輛使用記錄，分清個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，同時(shí)，員工應(yīng)向公司提供汽車(chē)租賃發(fā)票。

三是要規(guī)范核算。對(duì)于私車(chē)公用費(fèi)用稅前扣除范圍，企業(yè)應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，相關(guān)費(fèi)用不能相互混淆，不得將應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由公司承擔(dān)，并在稅前扣除。

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