一、準(zhǔn)則的新舊之別

    1、非貨幣性資產(chǎn)交換的分類有別

    新準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換分為具有商業(yè)實質(zhì)的交換和不具有商業(yè)實質(zhì)的交換，滿足下列條件之一的，非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。同時考慮交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

    舊準(zhǔn)則（指2001版，下同）未作分類，全部按照統(tǒng)一原則處理。

    2、換入資產(chǎn)的入賬價值的計量不同新準(zhǔn)則：具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠的計量的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；若不同時滿足此條件，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

    舊準(zhǔn)則：應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，涉及補價的，應(yīng)扣除補價中對換出資產(chǎn)成本的收回部分。 

    3、損益的計量確認(rèn)有別

    新準(zhǔn)則：不核算收到補價所含損益的確認(rèn)，公允價值模式下，將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。即交易損益=換入資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值。

    賬面價值模式下不確認(rèn)任何損益。

    舊準(zhǔn)則：對于涉及補價的，收到補價方才確認(rèn)損益，且僅以收到的補價所含的損益為限。

    4、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計等式有別

    新準(zhǔn)則：

    ①以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下：

    不發(fā)生補價時：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+相關(guān)稅費

    支付補價方：換入資產(chǎn)入賬價值=（換出資產(chǎn)公允價值+補價）（或換入資產(chǎn)公允價值）+相關(guān)稅費

    收到補價方：換入資產(chǎn)入賬價值=（換出資產(chǎn)公允價值-補價）（或換入資產(chǎn)公允價值）+相關(guān)稅費

    ②賬面價值模式下：

    不發(fā)生補價時：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

    支付補價方：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅

    收到補價方：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

    舊準(zhǔn)則：

    不發(fā)生補價時：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

    支付補價方：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

    收到補價方：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-補價+（-）確認(rèn)的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

    二、案例

    長安公司與永安公司不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，二者都是增值稅的納稅人，適用17%的增值稅率，長安公司的庫存商品與永安公司的一閑置車間進(jìn)項交換，庫存商品的賬面價值為1800萬元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備），公允價值和計稅價格為2000萬元。永安公司固定資產(chǎn)賬面原值為2340萬元，已計提折舊400萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值和計稅價格均為2340萬元。長安公司換入閑置車間作為固定資產(chǎn)核算；永安公司換入長安公司的庫存商品作為庫存商品核算，假設(shè)不考慮除增值稅外的其他稅金，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。單位為萬元。 

    三、案例解析

    長安公司：  

    1、會計處理：

    根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購銷活動，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。在會計實務(wù)中，雙方都要做購銷處理，根據(jù)各自發(fā)出的貨物核定銷售額，計算應(yīng)繳納的銷項稅額。收貨單位可以憑以物易物的書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。

    借：固定資產(chǎn) 2340 
    　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000 
    　　    應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340

    結(jié)轉(zhuǎn)成本：

    借：主營業(yè)務(wù)成本 1800 
    　　貸：庫存商品 1800

    2、交易收益=2000-1800=200（萬元），作為營業(yè)損益，在利潤表上反映，不進(jìn)行賬務(wù)處理。

    3、財稅差異：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

    企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

    第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

    所以，在公允價值模式下，以上庫存商品的視同銷售，從流轉(zhuǎn)稅還是所得稅方面，新準(zhǔn)則與新稅法協(xié)調(diào)一致，不存在財稅差異。

    根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

    所以，在公允價值模式下，固定資產(chǎn)的入賬價值會計與稅法一致。

    永安公司

    1、會計處理：

    借：固定資產(chǎn)清理 1940 
    　　累計折舊 400 
    　　貸：固定資產(chǎn) 2340

    借：庫存商品 2000（2340-340） 
    　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 340 
    　　貸：固定資產(chǎn)清理 1940 
    　　    營業(yè)外收入 400

    2、會計收益=2340-1940=400萬元，應(yīng)該視為非日�；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，作為“利得”記入“營業(yè)外收入”科目。

    3、財稅差異：

    根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）的填表說明，企業(yè)以固定資產(chǎn)抵債、投資、分配、捐贈、以物易物等，應(yīng)當(dāng)按視同銷售確認(rèn)收入，將售價或公允價計入主表的第1行，賬面價值記入第7行。由此計算的交易收益=2340-1940=400（萬元）。不存在財稅差異。

    換一個角度分析。對于交換損益的確認(rèn)，新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值確定收入額，同時實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值，稅金（除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加），準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，非貨幣性資產(chǎn)交換損益=換入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)+（－）補價收入（補價支出）－換出資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費=2340-1940=400萬元。不存在財稅差異。