我單位總經(jīng)理由于工作需要，在職每月一周脫產(chǎn)學習， 單位為其支付費用38萬元學費，票據(jù)一開具：（單位為公司名稱，內(nèi)容為“研究生培養(yǎng)費”）。請問此項開支如何記賬？能否稅前列支？

　　職工教育經(jīng)費支出，通常情況下是指企業(yè)為提高其職工工作技能，為企業(yè)工作帶來更多的經(jīng)濟利益流入，而通過各種形式提升職工素質(zhì)，提高職工工作能力等方面的教育所發(fā)生的教育費支出。有關文件強調(diào)了職工教育經(jīng)費要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。職工教育培訓經(jīng)費必須�？顚Ｓ�，面向全體職工開展教育培訓，特別是要加強各類高技能人才的培養(yǎng)。其開支范圍，在實際稅收征管中，執(zhí)行九部委聯(lián)合印發(fā)的《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）文件規(guī)定，具體規(guī)定了企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：

　　1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓； 

　　2、各類崗位適應性培訓； 

　　3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓； 

　　4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育； 

　　5、特種作業(yè)人員培訓； 

　　6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出； 

　　7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出； 

　　8、購置教學設備與設施； 

　　9、職工崗位自學成才獎勵費用； 

　　10、職工教育培訓管理費用； 

　　11、有關職工教育的其他開支。 

　　該文件中還對一些特殊事項作了規(guī)定，其中就有“企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費�！� 

　　根據(jù)以上規(guī)定，可以這樣理解：企業(yè)總經(jīng)理也屬于企業(yè)職工，雖然其地位特殊，對其培訓仍然屬于提高職工技能，培養(yǎng)高技能人才的范疇，其目的也是促進企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。 

　　上述公司對總經(jīng)理學習費用，應該具體分析支出的性質(zhì)。如果總經(jīng)理參加的該類學習是專業(yè)、技能等方面等培訓，其學習內(nèi)容能給本企業(yè)帶來新的經(jīng)濟利益，并有充足的客觀證明，則可作為職工教育經(jīng)費支出。但如果參加的是社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，如為MBA、EMBA，則文件明確規(guī)定所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費，也不能作為企業(yè)的成本費用列支。